第3章合并财务报表PPT资料.ppt

1、1.1.概念：概念：P107P107 2.2.基本要点：基本要点：强调母公司股东的利益：体现体现将将“少数股东权益少数股东权益”集团的负债集团的负债视为视为将将“少数股东收益少数股东收益”集团的费用集团的费用视为视为以是否形成控制为确定合并范围的标准：以是否形成控制为确定合并范围的标准：50%50%以上以上法律法律或或30%30%（股权分散情况下）（股权分散情况下）实质实质控制控制（二）实体理论：（二）实体理论：P102P102 2.2.要点：要点：少数少数、多数股权平等多数股权平等.3.3.适合：适合：集团内部管理的需要集团内部管理的需要.（三）所有权理论：（三）所有权理论：P103P103

2、 2.2.合并方法：合并方法：按拥有所有权比例将子公司资产、按拥有所有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表负债、所有者权益计入合并报表.3.3.适用：适用：不适用于不适用于1.21.2情况下情况下第二节第二节 合并报表的合并范围合并报表的合并范围直接拥有直接拥有;间接拥有间接拥有;直接、间接方式合计拥有直接、间接方式合计拥有.国际会计准则国际会计准则我国我国世界大多数国家世界大多数国家母公司理论母公司理论1.1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：应纳入合并报表的企业范围应纳入合并报表的企业范围P109P1092.2.被母公司控制的其他被

3、投资企业：被母公司控制的其他被投资企业：不纳入合并报表的企业范围不纳入合并报表的企业范围具体具体名义上控制，实质不能控制名义上控制，实质不能控制;或控制权受到限制或控制权受到限制.1.234P110二、关于控制的判断：二、关于控制的判断：P110四四.合并报表的种类：合并报表的种类：1.1.合并资产负债表合并资产负债表2.2.合并利润表合并利润表3.3.合并所有者权益表合并所有者权益表4.4.合并现金流量表合并现金流量表 按其经济内容分类：按其经济内容分类：1.1.控制权取得日合并会计报表控制权取得日合并会计报表2.2.控制权取得日后合并会计报表控制权取得日后合并会计报表 按其编制时间分类：按

4、其编制时间分类：只编只编“合并资合并资产负债表产负债表”合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益表合并所有者权益表合并现金流量表合并现金流量表第三节第三节 合并报表的编制方法和程序合并报表的编制方法和程序1.1.真实性真实性;2.2.完整性完整性;3.3.及时性及时性;4.4.以个别报表为基础以个别报表为基础;5.5.一体性：一体性：内部交易抵销内部交易抵销6.6.重要性重要性.合并报表编制的原则：合并报表编制的原则：既按真实的个别报表既按真实的个别报表又准确判断内部交易并抵销又准确判断内部交易并抵销1.1.购买法：购买法：合并报表编制的方法：购买成本购买成本商誉商誉 合

5、并资产负债表合并资产负债表母公司母公司净资产按净资产按帐面价值帐面价值 反映反映子公司子公司净资产按购买日的净资产按购买日的公允价值公允价值反映反映2.2.权益集合法：权益集合法：合并报表合并报表:合并资产负债表合并资产负债表 ：（无商誉：（无商誉 ）母公司、子公司的资产、负债、母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映所有者权益均按帐面价反映编制合并报表的准备工作（1）统一期间（2）统一政策（3）外币折算（4）子公司的材料满足编制合并财务报表的需求1.1.设置合并工作底稿设置合并工作底稿;2.2.将个别报表数据过入合并工作底稿将个别报表数据过入合并工作底稿;3.3.计算各项合计额计

6、算各项合计额;4.4.编制抵销分录并过入合并工作底稿编制抵销分录并过入合并工作底稿;5.5.计算各项目合并数计算各项目合并数;6.6.填列合并会计报表填列合并会计报表.合并报表的编制程序：合并报表的编制程序：合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益表合并所有者权益表一张工作底稿一张工作底稿合并现金流量表合并现金流量表 另一张工作底稿另一张工作底稿第第四四节节 控制权取得日合并报表的编制控制权取得日合并报表的编制一一.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（购买法购买法）（以以 购入）购入）拥有子公司全部股权：拥有子公司全部股权：（由于合并后的经营尚未进行，（由于合并

7、后的经营尚未进行，因此，只需编合并因此，只需编合并资产负债表资产负债表 ）母公司取得控制权的两种情况母公司取得控制权的两种情况拥有子公司全部股权拥有子公司全部股权拥有子公司部分股权拥有子公司部分股权支付现金支付现金支付非现金资产支付非现金资产 两种情况两种情况投资组建全资子公司投资组建全资子公司购买全资子公司购买全资子公司（即子公司的全部资本都由母（即子公司的全部资本都由母公司提供）公司提供）抵销抵销子公司的全部股东权益子公司的全部股东权益将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资子公司子公司”帐户余额帐户余额1.1.投资组建全资子公司：投资组建全资子公司：投资时：借：长期股权投资长期股权投资

8、B 800000B 800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000首先：首先：将将 资产负债表列入合并工作底稿资产负债表列入合并工作底稿母司母司子司子司填入填入最后：最后：将合并数将合并数 合并报表合并报表 再：再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数将抵销分录过入工作底稿并计算合并数借：股本借：股本（B B公司的股本）公司的股本）800000 800000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 B B 其次：其次：编抵销分录编抵销分录抵销抵销子公司的全部所有者权益子公司的全部所有者权益母公司对子公司的投资母公司对子公司的投资2.2.购买子公司全部股权购买子公司全部股权（子公司正在持续经营）（

9、子公司正在持续经营）（1 1）母公司以）母公司以帐面价值帐面价值的投资成本购入全部股权：的投资成本购入全部股权：（2 2）母公司以）母公司以高于高于 帐面价值帐面价值的投资成本购入全部股权：（3 3）母公司以）母公司以低于低于 帐面价值帐面价值的投资成本购入全部股权：差额：入入”商誉商誉”（在合并资产负债表的（在合并资产负债表的“长期投资长期投资”项目下单独反映）项目下单独反映）例题3-5.3-6 购入部分股权：购入部分股权：按持股比例抵销按持股比例抵销作作（少数股东权益（少数股东权益 合并报表中的负债）合并报表中的负债）1.1.按帐面价值购入按帐面价值购入:（:（子公司净资产公允价子公司净资

10、产公允价=帐面价帐面价）合并时抵销分录合并时抵销分录借：资本公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：长期股权投资B B公司公司属于母公司部分属于母公司部分（在合并工作底稿中：（在合并工作底稿中：转为转为将少数股东的权益部分将少数股东的权益部分 少数股东权益）少数股东权益）2.2.按高于帐面价值购入：按高于帐面价值购入：两笔抵销：资本公积 借：商誉借：商誉 贷：长期股权投资B B属母公司部分属母公司部分的帐面价的帐面价借：固定资产借：存存 货货 贷：商誉贷：商誉 属母公司部分属母公司部分的资产、负债的资产、负债调为公允价调为公允价3.3.以低于帐面价值购入：以低于帐面价值购入：长期贷：长期股权股权投资

11、投资B B 贷：商誉 按持股比例按持股比例借：固定资产 贷：商誉 按持股比例按持股比例例题3-6.二二.同一控制下企业合并同一控制下企业合并（权益法权益法）：抵销抵销母公司的长期股权投资母公司的长期股权投资合并时：合并时：子公司的所有者权益子公司的所有者权益全部全部或部分或部分适用：当以发行和交换股票方式取得子公司全当以发行和交换股票方式取得子公司全部或部分股权时。部或部分股权时。特点：既不考虑子公司净资产的公允价值，也既不考虑子公司净资产的公允价值，也不考虑用于换取子公司股权的母公司股不考虑用于换取子公司股权的母公司股票的公允价值，票的公允价值，而是按而是按子公司净资产帐面价值入帐子公司净资

12、产帐面价值入帐。例题3-2.3-3三三.购买法和权益集合法的比较：购买法和权益集合法的比较：母公司不能将子公司留存收益母公司不能将子公司留存收益 列为自己的留存收益列为自己的留存收益权益法：权益法：子公司的留存收益子公司的留存收益 母公司母公司 留存收益留存收益可部分、全部列为可部分、全部列为（即子公司留存收益全部抵销）（即子公司留存收益全部抵销）（即（即 不抵销）不抵销）部分留存收益部分留存收益或全部留存收益或全部留存收益2.2.购买法：商誉商誉 权益法：无商誉无商誉 1.1.2014单11.编制合并制合并财务报表表时，将少数股，将少数股东权益益视为企企业集集团股股东权益的一部分，依据的益的

13、一部分，依据的是是【】A.产权理理论 B.实体理体理论 C.母公司理母公司理论 D.所有所有权理理论 正确答案：正确答案：B（1 分）分）2014单12.编制非同一控制下控制制非同一控制下控制权取得日合并取得日合并财务报表表时，母公司投，母公司投资成本大于成本大于应享有子享有子公司可辨公司可辨认净资产公允价公允价值份份额的差的差额，应在合并在合并财务报表中列示表中列示为【】A.商誉商誉 B.未分配利未分配利润 C.营业外收入外收入 D.长期股期股权投投资 正确答案：A（1 分）分）2014单13.下列各下列各项中，属于合并中，属于合并财务报表表编制方制方法的是【法的是【】A.登登记账薄薄 B.

14、编制会制会计凭凭证 C.编制合并工作底稿制合并工作底稿 D.设置会置会计科目和科目和账户 正确答案：C（1 分）分）2014多27.甲公司甲公司拥有乙公司、丙公司、有乙公司、丙公司、丁公司、丁公司、戊公司表决戊公司表决权的比例分的比例分别为 70%、51%、50%和和 40%；乙公司乙公司拥有丁公司和巳公司有丁公司和巳公司表决表决权的比例分的比例分别为 29%和和 60%，若不考，若不考虑其他影响因素，其他影响因素，则应 纳入甲公司合并入甲公司合并财务报表范表范围的有【的有【】A.乙公司乙公司 B.丙公司丙公司 C.丁公司丁公司 D.戊公司戊公司 E.巳公司巳公司 正确答案：ABCE（2 分）分）201437.2013 年年 7 月月 1 日，甲公司日，甲公司发行每股面行每股面值 1 元、市价元、市价 2 元的股票元的股票 700000 取得乙公司取得乙公司 80%的股的股权，股票，股票发行佣金行佣金 10000 元以元以银行行存款支付。合并完成后，乙公司保