中国现行财税体制及改革PPT文档格式.ppt

1、故税制决定税法，税法为税制服务。税法为税制服务。税制结构的比较分析税制结构的比较分析税制结构的比较分析税制结构的比较分析一、我国税制结构的历史演变二、税制结构的国际比较一、我国税制结构的历史演变一、我国税制结构的历史演变一、我国税制结构的历史演变一、我国税制结构的历史演变第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税”到1991年。第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。第四阶段：1997年到2007年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。二、税制结构的国际比较二、税制结构的国

2、际比较二、税制结构的国际比较二、税制结构的国际比较（一）我国税制结构的特点（二）税制结构的决定因素（三）各国税制结构的趋同趋势（一）我国税制结构的特点（一）我国税制结构的特点（一）我国税制结构的特点（一）我国税制结构的特点1.中国目前主要依赖商品和服务课税；2.尚未开征社会保障税；3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；4.其它税种的收入比重偏高；5.国际贸易税比较适中。（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素1.经济发展水平2.管理能力3.财政支出结构4.税收政策目标5.相邻国家的示范效应（三）各国税制结构的趋同趋势（三）各国税制结

3、构的趋同趋势（三）各国税制结构的趋同趋势（三）各国税制结构的趋同趋势v 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。v 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。二、税制的构成要素二、税制的构成要素二、税制的构成要素二、税制的构成要素1 1、纳税人、纳税人 2 2、征税对象、征税对象 3 3、税率、税率 4 4、征税对象、征税对象 5 5、征税环节、征税环节 6 6、减免税、减免税 7 7、附加与加成、附加与加成 8 8、违章处理、违章处理1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人纳税人：纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义

4、务的单位和个人。税义务的单位和个人。区分纳税人和区分纳税人和负税人负税人负税人，即税款的实际负担者。负税人，即税款的实际负担者。扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。2.2.征税对象征税对象征税对象征税对象所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。物。税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税

5、范围，代表征税的广度，它将征税对象体的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体化。具体化。计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种：一是计税金额；二是计税数量。为两种：税源是指税款的最终来源。3.3.税率税率税率税率所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象之所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度，的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，反映着国家在一定时期内的税收政策和经

6、济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。在其点是税率不随征税对象数量的变动而变动。在其具体运用上，包括单一比例税率和差别比例税率。具体运用上，包括单一比例税率和差别比例税率。其中差别比例税率又可分为产品差别比例税率、其中差别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业比例税率、地区比例税率和幅度比例税率四行业比例税率、地区比例税率和幅度比例税

7、率四种种定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。在具体运的税率，一般适用于从量计征的税种。在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别定额税率、用上，也可分为单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率几种。幅度定额税率和分类分级定额税率几种。累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。高。累进税率

8、因计算方法和依据不同，又可分为：全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。级的税率征税。超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应

9、纳税款课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。总额由各个等级计算出的税额加总而成。4 4、纳税环节、纳税环节、纳税环节、纳税环节所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照所谓纳税环节，一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。税法规定应当缴纳税款的环节。5 5、纳税期限、纳税期限、纳税期限、纳税期限所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税到下义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。次纳税的间隔期。6.6.减税免税减税免税减

10、税免税减税免税所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征一减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。部分税款；除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。期限，到期就应当恢复征税。7.7.违章处理违章处理违章处理违章处理所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法

11、的所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。征的体现。违章行为：抗税、偷税、骗税、欠税违章行为：抗税、偷税、骗税、欠税处理方式：滞纳金、罚金、刑事处分处理方式：滞纳金、罚金、刑事处分8.8.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的生地却是不一致的，如与总公司不

12、在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。分公司的利润在总公司汇总纳税。三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度我国现行税收制度是在原有税制的基础上，经过我国现行税收制度是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。现共有年工商税制改革逐渐完善形成的。现共有23个税种，按其性质和作用大致分为七类：个税种，按其性质和作用大致分为七类：1流转税类。包括增值税、消费税和营业税。流转税类。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。资源税类。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级主要是对因开发和利用自然

13、资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。差收入发挥调节作用。三、我国现行税法体系三、我国现行税法体系三、我国现行税法体系三、我国现行税法体系3所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。发挥调节作用。4特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地建设税、土地增值税、耕地占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。和特定行为发挥调节作用。三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度5财产和行为税类。包括房产税、城市房地产财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。作用。另两类为关税类与农业税类另两类为关税类与农业税类资料来源：资料来源：http:/2006-10-20四、四、四、四、税收的原则