第五章++税收第1、2节PPT资料.ppt

1、（义务说）（权力说）的一种形式（手段）。（义务说）（权力说）税收是随着国家的产生而出现的。历史上的税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式，但在现代国家里，税收是利润收入等多种形式，但在现代国家里，税收是最主要、也是最重要的收入形式。最主要、也是最重要的收入形式。11/8/202211/8/20225 5不同的税收定义（不同的税收定义（1）马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”列列 宁宁赋税，就是国家不付任何报酬而赋税，就

2、是国家不付任何报酬而 向居民取得东西向居民取得东西。经济学家经济学家税收是个人和企业不能等价交税收是个人和企业不能等价交 换商品和服务而向政府的非自愿支付换商品和服务而向政府的非自愿支付。11/8/202211/8/20226 6不同的税收定义（不同的税收定义（2）西方经济学西方经济学税收定义主要溯源于托马斯税收定义主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 （THobbes）的的“利益交换说利益交换说”（Benefit-Exchange-Theory）教材教材税收是国家为了实现其职能，凭借政治权税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的力，按照法律规定的标准，参与剩余产

3、品价值的分配与再分配，强制、无偿的取得财政收入的一分配与再分配，强制、无偿的取得财政收入的一种形式种形式。不同的定义，实际上体现了对税收征税依据的不同不同的定义，实际上体现了对税收征税依据的不同理解。征税依据，是指纳税人必须据以缴纳税款理解。征税依据，是指纳税人必须据以缴纳税款的原因和国家可以据以征收税款的理由。的原因和国家可以据以征收税款的理由。11/8/202211/8/20227 7不同的税收定义（不同的税收定义（3）托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”

4、“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶当代资产阶级税收理论级税收理论约翰约翰洛克洛克11/8/202211/8/20228 8约翰约翰洛洛克克托马斯托马斯霍布斯霍布斯11/8/202211/8/20229 9国家征税的依据（国家征税的依据（1）交换说：也称利益说，发端于交换说：也称利益说，发端于1

5、8世纪，世纪，主要代表有卢梭主要代表有卢梭斯密。该学说认为，国斯密。该学说认为，国家和个人是各自独立平等的实体，国民因家和个人是各自独立平等的实体，国民因国家的活动获利，理应向国家纳税以作为国家的活动获利，理应向国家纳税以作为报偿。报偿。公共需要说：也称公共福利说，流行于公共需要说：也称公共福利说，流行于17世纪，其代表任务是法国的博丹和德国世纪，其代表任务是法国的博丹和德国的克洛克。该学说认为，国家的职能是满的克洛克。该学说认为，国家的职能是满足公共需要，增进公共福利，为此需要通足公共需要，增进公共福利，为此需要通过征税来获得实现其职能的费用。过征税来获得实现其职能的费用。11/8/2022

6、11/8/20221010国家征税的依据（国家征税的依据（2）义务说：也称牺牲说，起源于义务说：也称牺牲说，起源于19世纪英世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。该学说认为，个人生活必须依赖于国家的该学说认为，个人生活必须依赖于国家的生存，为了维持国家生存而纳税，是每个生存，为了维持国家生存而纳税，是每个公民的义务。公民的义务。新利益说：也称税收价格说。该学说认新利益说：该学说认为，国家可以分解为构成国家的个人，国为，国家可以分解为构成国家的个人，国家满足公共需求就是满足每个人共同的私家满足公共需求就是满足每个人共同的私人欲望，因此，个人纳税就像为满足私

7、人人欲望，因此，个人纳税就像为满足私人欲望而购物时所支付的价款。欲望而购物时所支付的价款。11/8/202211/8/20221111 税收定义之交换说税收定义之交换说（1）在市场经济下，根据政府与市场的分工在市场经济下，根据政府与市场的分工定位，政府提供公共产品，市场提供私人定位，政府提供公共产品，市场提供私人产品。向社会全体成员提供公共产品，就产品。向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下政府的基本职能。由公共成为市场经济下政府的基本职能。由公共产品的非排他性和非竞争性特征所决定，产品的非排他性和非竞争性特征所决定，政府提供公共产品的资金来源，也只能主政府提供公共产品的资金来源，也只能

8、主要依赖于税收。要依赖于税收。因此，税收是人们为享受公共产品所支因此，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的付的价格，进而形成了税收概念中的“公公共产品价格论共产品价格论”。11/8/202211/8/20221212税收定义之交换说（税收定义之交换说（2）一般认为，这一观点主要溯源于一般认为，这一观点主要溯源于 17世纪英国世纪英国著名哲学家托马斯著名哲学家托马斯霍布斯（霍布斯（T.Hobbes）的）的“利利益交换说益交换说”（Benefit-Exchange-Theory）。他）。他认为认为“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取

9、和平而付出的代价换取和平而付出的代价”，“间接税和直接税就间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，器监视敌人的人们提供的报酬，”（利维坦利维坦，北京，商务印书馆，北京，商务印书馆，1936）因此，他把税收解释）因此，他把税收解释为人们为享受政府提供的公共服务而付出的代价，为人们为享受政府提供的公共服务而付出的代价，是商品交换原则引入公共经济活动的结果，把税是商品交换原则引入公共经济活动的结果，把税收看作是政府与公民之间的一种利益交换关系，收看作是政府与公民之间的一种利益交换关系，强调政府与公民之间的权利与义

10、务的对等关系。强调政府与公民之间的权利与义务的对等关系。11/8/202211/8/20221313税收定义之交换说（税收定义之交换说（3）后来，经过洛克、休谟、边沁以及亚当后来，经过洛克、休谟、边沁以及亚当斯密斯密等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原则，则，“利益交换说利益交换说”得到了不断的发展，并对欧得到了不断的发展，并对欧美各国的税收制度和税收实践产生了重大影响。美各国的税收制度和税收实践产生了重大影响。直至今天，对于公民纳税意识的强化、税款使用直至今天，对于公民纳税意识的强化、税款使用效率的提高等仍具有现实意义。效率的提高等仍具有现实意

11、义。自自20世纪世纪30年代以来，经济学界则逐渐从经年代以来，经济学界则逐渐从经济运行的角度提出了一些新的税收学说，认为国济运行的角度提出了一些新的税收学说，认为国家征税除了为公共物品的供给筹措经费之外，还家征税除了为公共物品的供给筹措经费之外，还发挥调节经济的功能，如矫正外部效应，调节收发挥调节经济的功能，如矫正外部效应，调节收入分配、刺激有效需求、优化产业结构等。总之，入分配、刺激有效需求、优化产业结构等。总之，更侧重于从弥补市场失灵和调节宏观经济的角度，更侧重于从弥补市场失灵和调节宏观经济的角度，来阐明税收存在的客观性和必要性。来阐明税收存在的客观性和必要性。11/8/202211/8/

12、20221414 二、税收本质二、税收本质 税收税收本质是国家凭借政治权力，强制本质是国家凭借政治权力，强制地、无偿地参与社会产品分配和再分配而地、无偿地参与社会产品分配和再分配而形成的国家与各方面所发生的一种特定分形成的国家与各方面所发生的一种特定分配关系。配关系。（一）税收是国家参与社会产品分配的（一）税收是国家参与社会产品分配的重要形式重要形式 （二）税收体现着以国家为主体的特定（二）税收体现着以国家为主体的特定的分配关系的分配关系11/8/202211/8/20221515以国家为主体的特定的分配关系以国家为主体的特定的分配关系包括包括 （1）国家与企业之间的分配关系，这是核心部）国家

13、与企业之间的分配关系，这是核心部分分（不仅可以通过大量的流转税表现出来，还可（不仅可以通过大量的流转税表现出来，还可通过所得税表现出来）；通过所得税表现出来）；（2）国家和个人之间的分配关系（主要是通过）国家和个人之间的分配关系（主要是通过所得税和一些财产税表现出来）；所得税和一些财产税表现出来）；（3）国家和国家之间的分配关系（主要通过国）国家和国家之间的分配关系（主要通过国际税收际税收跨国所得税表现出来）；跨国所得税表现出来）；（4）由于税收的分配而形成的企业和企业、企）由于税收的分配而形成的企业和企业、企业和个人、个人和个人之间的分配关系，是由上述业和个人、个人和个人之间的分配关系，是由

14、上述税收分配活动引起的连锁反应；税收分配活动引起的连锁反应；还有中央政府与地方政府之间的关系。11/8/202211/8/20221616三、三、税收税收基本（基本（形式）特征形式）特征 （一）强制性（一）强制性 （二）无偿性（二）无偿性 （三）固定性（三）固定性 税收税收“三性三性”之间的关系之间的关系 11/8/202211/8/20221717三、三、税收税收基本（基本（形式）特征形式）特征 税税 收收 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性（the“three features”of taxation）11/8/202211/8/20221818（一）强制性（一）强制性（1）税收的强制性，是指政府的征税活动，是以国税