第12章债务重组PPT格式课件下载.ppt

1、应付账款借：应付账款 （债务账面）贷：银行存款贷：银行存款 （实付金额）营业外收入营业外收入-债务重组利得（差额）收到清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的5上海商学院交通路院区 收到清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失6上海商学院交通路院区【例】【例】2009年末，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2010月6月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。7上海商学院交通路院区

2、借：应付账款-甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出 5 贷：应收账款-乙公司 117（1）乙公司（债务方）会计处理：（2）甲公司（债权方）会计处理：8上海商学院交通路院区 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司会计处理如下：借：银行存款 97 坏账准备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 59上海商学院交通路院区 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（二）以非现金资产清偿债务（二

3、）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理10上海商学院交通路院区非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：11上海商学院交通路院区应付债务账面价抵债资产公允价抵债资产账面价差额债务重组利得“营业外收入”差额资产转让损益 营业外收支、主营业业务收支、投资收益等科目12上海商学院交通路院区借：应付账款 贷：

4、其他业务收入 主营业务收入 固定资产清理 无形资产 长期股权投资 应交税费-增值税-销项 营业外收入-债务重组利得（差额）借：主要业务成本 贷：库存商品13上海商学院交通路院区 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。2.债权人的会计处理债权人的会计处理14上海商学院交通路院区例12-3、4 P210借：原材料、库存商品 固定资产、无形资产 可供出售金融资产 应交税费-应交增值税（进项税额）营业外支出-资产重组损失（差额）贷：应收账款 （账面价）15上海商学院交通路院区二、将债务转为资本二、将

5、债务转为资本 P212（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。16上海商学院交通路院区借：应付账款 贷:实收资本（股本）资本公积-资本溢价或股本溢价 营业外收入-债务重组利得（差额）17上海商学院交通路院区（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已

6、对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。18上海商学院交通路院区借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 营业外支出-债务重组损失（差额）【例12-5】P212 19上海商学院交通路院区三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 P213（一）不涉及或有应付（或应收）金额（一）不涉及或有应付（或应收）金额 或有应付（或应收）金额或有应付（或应收）金额是指需是指需要根据未来某种事项出现而发生的应要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额。付（或应收）金额。其他债务条件包括减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。20上海商学

7、院交通路院区 债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将修改后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债务的账面价值的差额，作为债务重组损失，计入营业外支出。例12-6 P21321上海商学院交通路院区（二）涉及或有应付（或应收）金额（二）涉及或有应付（或应收）金额 债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。22上海商学院交通路院区四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式例12-7 P21623上海商学院交通路院区 债务重组是现代企业中常见现象，债权债务单位根据需要可能会出现以下债务重组方式：

8、1.以低于债务账面价值的现金清偿债；2.以非现金资产清偿债务；3.债务转为资本；4.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；5.以上两种或两种以上方式的组合（简称“混合组合方式”）。小结小结24上海商学院交通路院区 根据债务重组准则规定，债权人在根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（）益。（）课堂练习课堂练习125上海商学院交通路院区 下列属于债务重组的有（下列属于债务重组的有（）。）。A.以低于债务的账面价值的货币资以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务金清

9、偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等降低利率等C.债务人借新债还旧债债务人借新债还旧债 D.债权人将债权转为对债务人的股债权人将债权转为对债务人的股权投资权投资ABD课堂练习课堂练习226上海商学院交通路院区 下列各项中属于债务重组修改其他下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（债务条件的方式有（）。A.债务转为资本债务转为资本B.降低利率降低利率C.减少债务本金减少债务本金D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息BCD课堂练习课堂练习327上海商学院交通路院区 2010年初，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2010年7月1

10、0日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品成本为80万元。甲公司已为债权计提了坏账准备30万元。作出双方的会计处理。以存货抵偿债务课堂练习课堂练习428上海商学院交通路院区借：应付账款 150 贷：主营业务收入 100 应交税费 应交增值税（销项税额）17 营业外收入-债务重组利得 33（1）丙公司（债务方）会计处理：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 29上海商学院交通路院区（2）甲公司（债权方）的会计处理：库存商品 100 应交税费-应交增值税（进项税额）17 坏账准备 30 营业外

11、支出-债务重组损失 3 贷：应收账款-丙公司 15030上海商学院交通路院区 2008.1.1乙公司销售给甲公司材料一批，价值45万元（含增值税）。甲至2009.1.31年尚逾期未付，且因财务困难，短期内无法支付。经协商，甲公司以一台设备偿还债务。该设备账面原值35万元，已提折旧5万元，公允价值36万元。乙公司已提坏账准备2万元，不考虑其他因素。课堂练习课堂练习5以固定资产抵偿债务31上海商学院交通路院区借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000借：应付账款-乙 450 000 贷：固定资产清理 360 000 应交税费-增值税（销项）61 200

12、营业外收入 28 800 固定资产转入清理结转债务重组利得结转转让固定资产利得借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入 60 00032上海商学院交通路院区（二）债权人（乙公司）的处理 借：固定资产 360 000 应交税费-增值税（进项）61 200 坏账准备 20 000 营业外支出 8 800 贷：应收账款-甲 450 000重组损失=45 36 2=2万 债务重组损失=原账面应收账款-受让资产 公允价值-已提坏账准备 33上海商学院交通路院区 2009年3月31日甲公司一笔贷款100万元到期（含利息），因财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与债权人签订债务重组协议，约定减免甲公

13、司全部债务20%，其余部分延期两年支付，年利率5%（与实际利率一致）利息按年支付。债权人为已计提10万元坏账准备，不考虑其他因素，甲确认的债务重组利得为（）万元。A.10 B.12 C.16 D.20D课堂练习课堂练习6修改其他债务条件34上海商学院交通路院区1.债务人（甲公司）的处理重组利得=100*20%=20万借：应付账款 1 000 000 贷：应付账款 800 000 营业外收入 200 00035上海商学院交通路院区2.债权人（乙公司）的处理 借：应收账款 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出 100 000 贷：应收账款 1 000 000重组损失=100 80

14、10=10万 重组损失=原账面应收账款-重组应收-已提坏账准备 36上海商学院交通路院区 甲公司于209年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（含增值税），乙于当日开出商业承兑汇票。由于乙发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲协商，甲同意乙以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。股票账面价值400 000元（成本），公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票已于2010年1月22日办理了相关转让手续；甲将取得的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲已将该项应收票据转入应收账款；乙已将应付票据转入应付账款。37上海商学院交通路院区1.计算债务重组利得计算债务重组利得应付账款的账面余额应付账款的账面余额 450 000减：股票的公允价值减：股票的公允价值 380 000