采购与付款循环审计1优质PPT.ppt

1、、交易量大；n n 3 3、可能发生未授权的采购和现金支出；、可能发生未授权的采购和现金支出；n n 4 4、已购买的资产可能被侵吞、滥用；、已购买的资产可能被侵吞、滥用；n n 5 5、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的问题。问题。第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制n n内部控制目标：内部控制目标：n n已

2、发生的购货业务均已记录（完整性）已发生的购货业务均已记录（完整性）n n所所记记录录的的购购货货业业务务计计价价正正确确（正正确确性性、计计价价与与分分摊）摊）n n购货业务的分类正确（分类）购货业务的分类正确（分类）n n业务按正确的日期记录业务按正确的日期记录n n购购货货业业务务被被正正确确记记入入应应付付账账款款和和存存货货等等明明细细账账中中，并被准确汇总并被准确汇总第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n二、内部控制测试的程序与内容二、内部控制测试的程序与内容

3、二、内部控制测试的程序与内容二、内部控制测试的程序与内容n n（一）了解购货预付款循环的内部控制（一）了解购货预付款循环的内部控制n n（二）记录对内部控制的了解（二）记录对内部控制的了解第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n三、评价控制风险三、评价控制风险三、评价控制风险三、评价控制风险n n要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：错报，注册会计师应能够识别下列违规行为：n n

4、1 1、典型付款舞弊、典型付款舞弊n n2 2、回扣、回扣n n3 3、非法行为、非法行为n n4 4、未批准的管理人员额外收入、未批准的管理人员额外收入n n5 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额）第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n四、购货业务的内部控制、控制测试和交易四、购货业务的内部控制、控制测试和交易四、购货业务的内部控制、控制测试和交易四、购货业务的内部控制、控制测试和交易的的的的实质性测试的特殊之处实质性

5、测试的特殊之处实质性测试的特殊之处实质性测试的特殊之处n n（1 1）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并符合购货方的最大利益；符合购货方的最大利益；n n（2 2）发生的购货都已记录；）发生的购货都已记录；n n（3 3）购货交易的估价正确。）购货交易的估价正确。第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n五、付款业务的内部控制、控制测试和交易五、付款业务的内部控制、控制测试和交易五、付款业务的内部控制、控制测试和交易五、付款业

6、务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的实质性测试的实质性测试的实质性测试n n由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，但是，其他付款业务测试仍需单独实施。但是，其他付款业务测试仍需单独实施。第九章第九章第二节第二节第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n n六、固定资产的内部控制和控制测试六、固定资产的内部控制和控制测试六、固定资产的内部控制和控制测试六

7、、固定资产的内部控制和控制测试n n关键内部控制点关键内部控制点n n1.1.预算制度预算制度 （最重要的部分）（最重要的部分）2.2.授权批准制度授权批准制度n n3.3.账簿记录制度账簿记录制度4.4.职责分工制度职责分工制度n n5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度n n6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度n n7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度n n8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度第九章第九章第三节第三节 应付账款审计应付账款审计n n一、审计目标一、审计目标一、审计目标一、审计目标n n（1 1）确定应

8、付账款的发生和偿还记录是否完整；）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；n n（2 2）确定应付账款期末余额是否正确；）确定应付账款期末余额是否正确；n n（3 3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。第九章第九章第三节第三节 应付账款审计应付账款审计n n二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序n n（1 1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）总账数和明细账合

9、计数核对是否相符。（账表核对）n n（2 2）进行分析程序。）进行分析程序。n n本期期末余额与上期比较，分析其波动原因；本期期末余额与上期比较，分析其波动原因；n n分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；n n计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；n n利用存货、主营业

10、务收人和主营业务成本的增减变动幅度，利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。判断应付账款增减变动的合理性。第九章第九章第三节第三节 应付账款审计应付账款审计n n二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序n n（3 3）函证应付账款。）函证应付账款。n n一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证

11、来证实应付账款的余额。实应付账款的余额。n n如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。济困难阶段，则应进行应付账款的函证。n n函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。n n函证方式最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。函证方式最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。n n如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

12、如如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。实性。第九章第九章第三节第三节 应付账款审计应付账款审计n n二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序n n（4 4）查找未入账的应付账款。）查找未入账的应付账款。n n为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有为

13、了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏计应付账款。无故意漏计应付账款。n n检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；n n检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；是否正确；n n检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。相应凭证，确认其入账时间是否正确。第九章第九章第三节第三节 应付账款审计应付账款审计n n二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序n n（5 5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。议被审计单位作重分类调整。n n（6 6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付同时挂账的项目