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1、一级账户。购买债券实际支付的价款：（1）买价：）买价：面值面值面值面值-在在在在“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-成本成本成本成本”中单中单中单中单列列列列 +溢价溢价溢价溢价 -折价折价折价折价 +到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息到期一次付息债券应收利息-在在在在“持有至到持有至到持有至到持有至到期期期期 投资投资投资投资-应计利应计利应计利应计利 息息息息”中单列。中单列。+分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息分期付息债券应收利息-需要剔除需要剔除需要剔除需要剔除-计入计入计入计入“应应应应 收利息收

2、利息收利息收利息”（2）费用费用n n实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款=面值面值面值面值 +溢价溢价溢价溢价 -折价折价折价折价 +未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息 +已到期利息已到期利息已到期利息已到期利息 +费用费用费用费用n n实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款实际支付的价款 -面值面值面值面值 已到期利息已到期利息已到期利息已到期利息 未到期利息未到期利息未到期利息未到期利息 =溢价溢价溢价溢价 -折价折价折价折价 +费用费用费用费用利息调整利息调整利息调整利息调整 （为（为（为（为+：溢价溢价溢价溢价/为为为为-：折价）：折价）n n我们把费用

3、作为溢价、折价的调整。我们把费用作为溢价、折价的调整。n n投资收益与溢、折价的关系：投资收益与溢、折价的关系：n n投资收益投资收益投资收益投资收益 =应收利息应收利息应收利息应收利息 溢价溢价溢价溢价（含费用因素的）（含费用因素的）n n =应收利息应收利息应收利息应收利息 +折价折价折价折价（含费用因素的）（含费用因素的）借借 持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整 贷溢价（含溢价（含费用因素）用因素）折价折价（含费用因素）（含费用因素）期末折价期末折价摊销期末溢价期末溢价摊销余余额：未：未摊销溢价溢价余余额：未摊销折价折价三、账务处理三、账务处理n n1、购入债券时：、购入债券时：借

4、：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值）n n -应计利息应计利息应计利息应计利息 （到期一次付息债券（到期一次付息债券（到期一次付息债券（到期一次付息债券n n 应收利息）应收利息）应收利息）应收利息）n n -利息调整利息调整利息调整利息调整 （溢价）（溢价）（溢价）（溢价）n n 应收利息应收利息应收利息应收利息 （分期付息债券应（分期付息债券应（分期付息债券应（分期付息债券应n n 收利息）收利息）收利息）收利息）n n 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付）（实际支付）（实际支付）（实际支付）n n 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期

5、投资持有至到期投资-利息调整利息调整利息调整利息调整 （折价）（折价）（折价）（折价）n n2、期末，计算、确认实际利息收入：、期末，计算、确认实际利息收入：n n 投资收益投资收益=应收利息应收利息 溢价溢价n n =应收利息应收利息+折价折价n n实际利率法：实际利率法：n n概念：n n 按照期初摊余成本和实际利率计算确认各期按照期初摊余成本和实际利率计算确认各期投资收益的方法。投资收益的方法。n n计算公式：计算公式：n n当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）当期现金流入（应收利息）=债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率票面利率票面利率票面利率

6、 时间时间时间时间n n当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）当期实际利息收入（投资收益）=期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本 实际利率实际利率实际利率实际利率 时间时间时间时间 n n当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）当期应摊溢价（折价）=应收利息应收利息应收利息应收利息 -投资收益投资收益投资收益投资收益n n溢价摊销：溢价摊销：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （现金流入）（现金流入）（现金流入）（现金流入）（或应收利息）（或应收利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利

7、息调整利息调整 （分摊溢价）（分摊溢价）（分摊溢价）（分摊溢价）投资收益投资收益投资收益投资收益 （实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）n n折价摊销：折价摊销：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （现金流入）（现金流入）（现金流入）（现金流入）（或应收利息）（或应收利息）利息调整利息调整利息调整利息调整 （分摊折价）（分摊折价）（分摊折价）（分摊折价）贷：投资收益贷：投资收益 （实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）（实际利息收入）n n实际收到分期付息债券利息时：实际收到分期付息债券利息时：n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收利息贷

8、：应收利息n n3、到期收回本息：、到期收回本息：持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值）-应计利息应计利息应计利息应计利息 （到期一次付息（到期一次付息（到期一次付息（到期一次付息 债券应收全部利息）债券应收全部利息）债券应收全部利息）债券应收全部利息）-利息调整利息调整利息调整利息调整 0 0 应收利息应收利息应收利息应收利息 （分期付息债券应收（分期付息债券应收（分期付息债券应收（分期付息债券应收 最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）n n到期一次还本付息债券：到期一次还本付息债券：n n借：银行存款 （本本本本+息）息）息）息）n n 贷：持有至到期投资-成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值）n n -应计利息应计利息应计利息应计利息 （利息）（利息）（利息）（利息）n n分期付息债券：分期付息债券：银行存款 （面值（面值（面值（面值 +最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）最后一期利息）n n 贷：持有至到期投资-成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值）n n 应收利息应收利息应收利息应收利息 （最后一期利息）（最后一期利息）（最后一期利息）（最后一期利息）