第十一章应付债券和银行借款PPT文件格式下载.ppt

1、债券融资相比，银行借款的优点有：获得程序比较方便快捷获得程序比较方便快捷具有灵活性具有灵活性与债券相比融资成本较低与债券相比融资成本较低 同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这些限制条款增加了借款企业的机会成本。上海立信会计学院一、银行借款概述一、银行借款概述1、信用贷款、信用贷款2、担保贷款、担保贷款3、保证贷款、保证贷款 根据借款的保障程度根据借款的保障程度根据借款期限的长短根据借款期限的长短1、短期借款、短期借款2、长期借款、长期借款根据贷款的用途根据贷

2、款的用途1、流动资金贷款、流动资金贷款2、固定资产贷款、固定资产贷款根据利率是否变化根据利率是否变化1、浮动利率贷款、浮动利率贷款2、固定利率贷款、固定利率贷款（二二二二）银银银银行行行行借借借借款款款款的的的的分分分分类类类类上海立信会计学院一、银行借款概述一、银行借款概述（三）银行借款的信用条件和利率（三）银行借款的信用条件和利率1 1、银行借款的信用条件、银行借款的信用条件（1 1）补偿性余额）补偿性余额（2 2）授信额度）授信额度（3 3）周转信贷协议）周转信贷协议2 2、银行借款的利率、银行借款的利率上海立信会计学院二、短期借款二、短期借款（一）短期借款的概念和特点（一）短期借款的概

3、念和特点 短期借款短期借款，是指企业向银行或，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在其他金融机构等借入的期限在1 1 年年以下以下（含含1 1年年）的各种借款。短期借的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、款主要是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进行。企业生产经营的正常进行。上海立信会计学院二、短期借款二、短期借款（二）短期借款的会计处理（二）短期借款的会计处理 短期借款的本金，通过短期借款的本金，通过“短期借款短期借款”账户核算。账户核算。企业借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款

4、资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法 借：在建工程（或制造费用、财务费用等）借：在建工程（或制造费用、财务费用等）贷：银行存款（或应付利息等）贷：银行存款（或应付利息等）如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。上海立信会计学院三、长期借款三、长期借款（一）长期借款的概念和特点（一）长期借款的概念和特点 长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入是企业向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1 年以

5、上年以上（不含不含1 1 年年）的借款。与短期借的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。协议中的限制性条款也更多。上海立信会计学院三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理账户设置账户设置 企业借入长期借款，通过企业借入长期借款，通过“长期借款长期借款”账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金本金”、“利息调整利息调整”等明细账户。等明细账户

6、。“长期借款长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。偿还的长期借款的摊余成本。上海立信会计学院三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理1 1、借入长期借款：、借入长期借款：借借:银行存款银行存款 （按实际到账的借款额按实际到账的借款额）贷贷：长期借款长期借款本金本金 （本金）（本金）贷贷/借借:长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）上海立信会计学院三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理2 2、期末计提利息和利息调整：、期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊

7、余成本和实际利率计算确定的资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“研发支出研发支出”、“开发成本开发成本”账户，账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记定的应付未付利息贷记“应付利息应付利息”账户；按其差额，账户；按其差额，贷记贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”。上海立信会计学院三、长期借款三、长期借款（二）长期借款的会计处理（二）长期借款的会计处理3 3、长期借款的到期偿

8、还、长期借款的到期偿还 归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记贷记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“开发成本开发成本”、“研发支出研发支出”、“财务费用财务费用”等账户，贷记或借记等账户，贷记或借记“长期长期借款（利息调整）借款（利息调整）”账户。上海立信会计学院第二节第二节 应付债券应付债券一、债券概述一、债券概述（一）债券的性质（一）债券的性质 债券债券，是指发行企业约定于一定日期支付一定本，是指发行企业约

9、定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。金及利息给债券持有人的契约。公司债券公司债券，是指公司，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。证券。企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的法定程序法定程序进行，如股进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。再报经政府有关部门核准。上海立信会计学院债券的债券的基本要素基本要素债券面值债券面值债券偿债券偿还期限还期限债券的债券的发行价格发行价格债券利率债券利率一、债券概述一、债券概述（一）

10、债券的性质（一）债券的性质上海立信会计学院一、债券概述一、债券概述（二）债券的分类（二）债券的分类1 1、按债券发行有无担保、按债券发行有无担保2 2、按还本方式、按还本方式3 3、按是否记名、按是否记名4 4、债券的其他种类、债券的其他种类（1 1）可转换债券）可转换债券（2 2）可交换债券）可交换债券（3 3）附认股权证的债券）附认股权证的债券上海立信会计学院（三）债券的发行价格（三）债券的发行价格 n:n:债券的存续期数债券的存续期数 t:t:付息期数（付息期数（t=1t=1，2 2，n n）R:R:市场利率市场利率一、债券概述一、债券概述债券的发行价格债券的发行价格债券面值债券面值 （

11、1r）n+n nt=1t=1各期利息各期利息 （1r）t上海立信会计学院一、债券概述一、债券概述（三）债券发行价格：（三）债券发行价格：平价发行平价发行：发行价格：发行价格=债券面值债券面值 溢价发行溢价发行：发行价格 债券面值债券面值 ，一般而言，其主要，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。期多付利息而事先得到的补偿。折价发行折价发行：发行价格 债券面值债券面值 ，一般而言，其主要，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率原因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后。折价是发行

12、企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。各期少付利息预先给予投资者的补偿。上海立信会计学院二、一次还本债券二、一次还本债券一次还本债券一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。是指本金于到期日一次偿还的债券。核算账户核算账户：应付债券应付债券 债券面值债券面值 利息调整利息调整（溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额）应计利息应计利息（到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券按按票面利率计算的应计提利息票面利率计算的应计提利息）说明：对于说明：对于分期付息的债券分期付息的债券，每个计息日应计未付的利，每个计息日应计未付的利息，计入息，计入“应付利息应付利息”账户，不增加应付债券的账面价

13、值。账户，不增加应付债券的账面价值。上海立信会计学院二、一次还本债券二、一次还本债券（一）债券的发行（一）债券的发行 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记等账户，按债券票面金额，贷记“应付应付债券（面值）债券（面值）”明细账户；按实际收到的金额与票明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记利息调整额，借记或贷记“应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）”明细账户。明细账户。上海立信会计学院二、一次还本债券二、一

14、次还本债券（一）债券的发行（一）债券的发行 借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整（折价发行时折价发行时）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整（溢价发行时溢价发行时）上海立信会计学院二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整（二）债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。上海立信会计学院二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计提和调整（二）债券利息的计提和调整1 1、利息调整额的计算、利息调整额的计算应计应计（付付）利息利息=债券面值债券面值*票面利率票面利率当期利息费用当期利息费用期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率l实际利率：实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。当前债券账面价值的利率。l债券摊余成本债券摊余成本：债券的账面价值。：上海立信会计学院二、一次还本债券二、一次还本债券（二）债券利息的计