民间非营利组织收入、支出和净资产PPT课件下载推荐.ppt

1、n2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。n3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。n4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。4三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿n1、会计科目 P230n2、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证n3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账三栏式三栏式、多栏式、数量金额式5n 资产n1001 现金n1002 银行存款n1009 其他货币资金n1101 短期投资n1102 短期投资跌价准备n1111 应收票据n11

2、21 应收账款n1122 其他应收款n1131 坏账准备n1141 预付账款n1201 存货n1202存货跌价准备n1301待摊费用n1401长期股权投资n1402 长期债权投资n1421长期投资减值准备n1501 固定资产n1502 累计折旧n1505在建工程n1506文物文化资产n1509 固定资产清理n1601无形资产n1701受托代理资产6n 负债n2101 短期借款n2201 应付票据n2202 应付账款n2203 预收账款n2204 应付工资n2206 应交税金n2209其他应付款n2301预提费用n2401预计负债n2501 长期借款n2502长期应付款n2601受托代理资产n

3、净资产n3101 非限定性净资产n3102限定性净资产7n收入费用n4101捐赠收入n4201会费收入n4301提供劳务收入n4401政府补助收入n4501商品销售收入n4601投资收益n4901其他收入n5101 业务活动成本n5201 管理费用n5301 筹资费用n5401其他费用8第二节 民间非营利组织收入主要内容主要内容n种类和特点n确认n核算9一、收入的种类和特点n1、概念、概念n 指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。产增加的经济利益或者服务潜力的流入。n2、种类、种类n（1）按照来源分）

4、按照来源分n捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。资收益、商品销售收入和其他收入等。n（2）按业务的主次）按业务的主次n主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。10n（3）按照是否受到限制n限定性收入和非限定性收入。n（4）按照是否为交换交易形成的n交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补

5、贴收入）等。113、特点n（1）来源多渠道。n（2）使用受到限制。n（3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。n（4）会导致民间非营利组织净资产的增加。n（5）指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。12二、收入的确认n1、交换交易、交换交易n（1）概念）概念n指按照等价交换原则所从事的交易。指按照等价交换原则所从事的交易。n主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。n（2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件n已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方n既

6、没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制对售出的商品实施控制n与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织n相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量13n（3）劳务收入的确认条件）劳务收入的确认条件n在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确认原则相同。认原则相同。n如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，如果劳务的开始与完成

7、分别属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。n（4）让渡资产使用权收入的确认条件）让渡资产使用权收入的确认条件n与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织n收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量142、非交换交易n（1）概念n指除交换交易之外的交易。n包括捐赠、政府补助等。n（2）确认条件n交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除n交易能够引起净资产的增加n收入的金额能够可靠地计量15nA、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐

8、赠或政府补助收到时确认收入；nB、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。16三、捐赠收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。收入。n2、核算、核算n 捐赠收入（收入类）捐赠收入（收入类）n 转出数转出数 接受捐赠数接受捐赠数n 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”n设置设置“限

9、定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户17四、会费收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。n2、核算、核算n 会费收入（收入类）会费收入（收入类）n 转出数转出数 收取数收取数n 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”n设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户18五、提供服务收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供指民间非营利组织根据章程等的规定向其

10、服务对象提供服务取得的收入服务取得的收入。n2、核算、核算n 提供服务收入（收入类）提供服务收入（收入类）n 转出数转出数 收取数收取数n 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”n设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户19六、政府补助收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。助而取得的收入。n2、核算、核算n 政府补助收入（收入类）政府补助收入（收入类）n 转出数转出数 接受数接受数n 期末余额转入期末余

11、额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”n设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户20七、商品销售收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。等所形成的收入。n2、业务种类、业务种类n（1）一般销售业务）一般销售业务n（2）现金折扣业务）现金折扣业务n（3）销售折让义务）销售折让义务n（4）销售退回业务）销售退回业务n（5）资产负债表日后事项业务）资产负债表日后事项业务213、核算n 商品销售收入（收入类）商品销售收入（收入类）n 退回

12、数退回数 实现数实现数n 转出数转出数n 期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”n 业务活动成本（费用类）业务活动成本（费用类）n 发生数发生数 退回数退回数n 转出数转出数n期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”22八、其他收入的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入动收入以外的其他收入。n2、核算、核算n其他收入（收入类）其他收入（收入类）n 转出数转

13、出数 收取数收取数n 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”n设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户23第三节 民间非营利组织费用主要内容主要内容n概念n核算24一、费用的概念1、概念n 指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。n2、种类 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。25二、业务活动成本的核算n1、概念 指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。n2、核算 参见“第二节 商品销售收入的核算”部分26三

14、、管理费用的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织为组织和管理组织的指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。业务活动所发生的各种费用。n2、核算、核算n 管理费用（费用类）管理费用（费用类）n 发生数发生数 转出数转出数n期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”27四、筹资费用的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织为筹集业务活动所需指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用资金等而发生的费用。n2、核算、核算n 筹资费用（费用类）筹资费用（费用类）n 发生数发生数 转出数转出数n期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”28五、

15、其他费用的核算n1、概念、概念n 指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。n2、核算、核算n 其他费用（费用类）其他费用（费用类）n 发生数发生数 转出数转出数n期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”29第四节 民间非营利组织净资产 净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。30主要内容n限定性净资产n非限定性净资产31一、限定性净资产n1、概念、概念n 指民间非营利组织净资产中受到资产提供指民间非营利组织净资产