上海财大会计学原理-第7章(账项调整)PPT文档格式.ppt

1、会计分期产生了费用和收入的期间问题。即：哪些收入属于本期收入，哪些支出属于本期的费用支出。企业会计准则企业会计准则规定：规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结会计核算应当划分会计期间，分期结算账户和编制会计报表。会计期间算账户和编制会计报表。会计期间通常通常分为年度、季度和月份。年度、分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。季度和月份的起讫日期采用公历日期。1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121 12 211111212年度会计期间从年度会计期间从1月月1日日12月月31日日月度会计期间月度会计期间会会 计计 学学 原原 理理第

2、七章第七章账项调整账项调整收入和费用的合理配比收入和费用的合理配比v 配比原则有两层含义：配比原则有两层含义：（一）是因果配比：即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取得是由于发生了与之相应的费用。得是由于发生了与之相应的费用。（二）是时间上的配比：即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，这是企业的收这是企业的收入、费用与其经营成果的关系决定的入、费用与其经营成果的关系决定的。收收入入和和费费用用

3、的的合合理理配配比比是是指指企企业业在在进进行行会会计计核核算算时时，收收入入与与其其成成本本、费费用用应应当当相相互互配配比比。即即一一定定时时期期的的收收入入应应当当与与该该收收入入相相关关的的成成本本、费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。会会 计计 学学 原原 理理第七章第七章账项调整账项调整收入和费用的收支期间和应归属期间收入和费用的收支期间和应归属期间 随着企业的经济活动发生各种各样的费用，也会产生各种各样的收入。但收入的实现与款项的实际收到、费用的发生与相应款项的实际支付、款项的支付与其实际受益在时间上往往

4、是不一致的。201020111 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212销售产品销售产品收回货款收回货款支付费用支付费用 例例1.1.企业在企业在2 2月销售一批产品，而货款于月销售一批产品，而货款于6 6月收到。月收到。例例2.2.企业在企业在6 6月用货币资金支付下半年仓库租金。月用货币资金支付下半年仓库租金。费用受益期间费用受益期间会会 计计 学学 原原 理理第七章第七章账项调整账项调整如如何何确确认认本本期期的的收收入入和和费费用用，在在会会计计上上有有两两种种会会计计处处理理基基础础：收收付付实实现现制制和和权权责责发发生生制制。1.收入和费用的收入

5、和费用的收支期间收支期间是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。2.收入和费用的收入和费用的归属期间归属期间是指应获得收入和应负担费用的会计期间。是指应获得收入和应负担费用的会计期间。会会 计计 学学 原原 理理第七章第七章账项调整账项调整收付实现制收付实现制 收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的一种方法。一种方法。采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实采用这种确认方法时，凡是归

6、属于本期收到的收入和实际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为本期的收入或费用处理。本期的收入或费用处理。会会 计计 学学 原原 理理第七章第七章账项调整账项调整权责发生制权责发生制 权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认一定会计期间收入和费用的一种方法。一定会计期

7、间收入和费用的一种方法。采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。会会 计计 学学 原原 理理第七章第七章

8、账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理预收收入：预收收入：指货款本期已经收到并入账，但商品和劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。（预收账款）应计收入：应计收入：指企业本期已经赚取的，但货币资金尚未收取的收入。（其他应收款，应收利息）预付费用：预付费用：指企业已经支付，但本期尚未收益的费用。（长期待摊费用、预付账款）应计费用：应计费用：（其他应付款、预计负债、应交税费）期末的其他调整：期末的其他调整：（累计折旧、坏账准备）第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理A公司于2007年1月收到客户的预购商品款项12000元，当月公司并未履行合同；借：银行存款借：银行存款 12000

9、 贷：预收账款贷：预收账款120002月份公司交付了一半的商品：预收账款借：预收账款6000贷：带主营业务收入贷：带主营业务收入6000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金时：预付账款借：预付账款 21000 贷：银行存款贷：银行存款210002007年13月份月底摊销时编制会计分录如下：管理费用借：管理费用7000贷：预付账款贷：预付账款7000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理某企业2008年1月初预付上半年报刊杂志费12000元，分录为：预付账款

10、12000 贷：银行存款120002008年16月份月末摊销时编制会计分录如下：管理费用2000贷：预付账款2000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理某企业10月初通过银行预付第4季度保险费12600元。10月份保费中包括：生产车间保费8700元，企业行政管理部门保费2700元，专设的销售机构保费1200元：预付账款 12600 贷：银行存款1260010月底摊销当月保险费时编制会计分录如下：制造费用借：制造费用2900管理费用管理费用900销售费用销售费用400贷：预付账款4200会会 计计 学学 原原 理理某企业1月1日向银行借入为期6个月的短期贷款60 000元，借

11、款利率为年利率6%，利息一季度支付一次，借入款项时：银行存款 60000 贷：短期借款贷：短期借款600001、2月底计提当月借款利息费用时：财务费用借：财务费用利息支出利息支出300贷：应付利息贷：应付利息300第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理3月底支付第一季度借款利息时：财务费用利息支出利息支出300应付利息应付利息600贷：银行存款900第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理A公司从2009年1月1日起，以经营租赁方式租入固定资产（设备）一批，每月租金8000元，按季支付，1月底计提本月租金：管理费用 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款800

12、03月底实际支付第一季度租金时：管理费用8000其他应付款其他应付款16000贷：银行存款24000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理A公司从2009年6月份涉入一场经济责任官司，公司高管以及公司委托的律师通过仔细分析案情，认为胜诉的可能性很小，一旦败诉，公司将面临具体的经济损失，必须支付法院相关诉讼费 2000元，并另行赔偿对方80000元：管理费用2000营业外支出营业外支出80000贷：预计负债贷：预计负债82000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理P公司2006年末应收账款余额为7 000 000元；2007年实际发生坏账损失50 000元，

13、年末应收账款余额7 200 000元；2008年未发生坏账损失，年末应收账款余额为5 500 000元（各年坏账准备都按余额的3%提取）：2006年末计提坏账准备时：7 000 000 x 3%=210 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失210000贷：坏账准备贷：坏账准备210000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理2007年确认已发生坏账损失时：坏账准备借：坏账准备50000贷：应收账款贷：应收账款500002007年末计提坏账准备时：7 200 000 x 3%（210 000 50 000）=56 000借：资产减值损失坏账损失坏账损失56000贷：坏账准备56000第七章第七章账项调整账项调整会会 计计 学学 原原 理理2008年末计提坏账准备时：5 500 000 x 3%216 000=51 000借：坏