第18章股份支付PPT文档格式.ppt

1、（可行权条件的修改；（3 3）增加了股票期权；）增加了股票期权；（4 4）增减了例题。）增减了例题。l学习本章应注意的问题的是正确区分现金结学习本章应注意的问题的是正确区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差别。处理的差别。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述l股份支付，是指企业为获取职工和其他方股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。工具为基础确定的负债的交易。l一、股份支付的四个主要环节一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个

2、环节：（典型的股份支付通常涉及四个环节：（1 1）授予；（授予；（2 2）可行权；（）可行权；（3 3）行权；（）行权；（4 4）出）出售。售。l 二、股份支付工具的主要类型二、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。的股份支付。l（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权

3、等，这种情形经济利益未流出企业。股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。l（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易。交付现金或其他资产的义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。现金。第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量l 一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则l（一）权益结算的股份支付的确认和计量原（一）权益结算的股份支付的确

4、认和计量原则则 1.1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原换取职工服务的股份支付的确认和计量原则则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服

5、务计入相关资产成本的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。同时计入资本公积中的股本溢价。l2.2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支

6、付，企业应当以股份对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。支付所换取的服务的公允价值计量。l【例题例题1 1单选题单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（说法中错误的是（）。）。A.A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动价值变动 B.B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量每个资产负债表日的公允价值计量 C.C.对于授予后立即可行权的换取职工

7、提供服务的权益结算的对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积l【答案答案】B B【解析解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计

8、量。企业应在当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。本公积中的其他资本公积。l3.3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理l在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计

9、量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。与其按照股份支付协议应当支付

10、的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：结算，应当遵循以下要求：l（1 1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；确认的服务金额；l（2 2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。益工具在

11、回购日内在价值的部分，计入当期损益。l （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。其变动计入损益。对于授

12、予后立即可行权的现金结算的股份支付（例对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日队负债的公允价值重新计个资产负债表日和结算日队负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。量，将其变动计入损益。l 二、可行权条件的种类、处理和修改二、可行权条件的种类、处理和修改 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和

13、股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。业绩条件。l（一）市场条件和非市场条件（一）市场条件和非市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是指除市场条工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。目标或销售目标才可行权的规定。l（二）可行权条件的修改（二）可行权条件的修改 通常情况下，

14、股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。在会计上，无论已授予的权益份支付协议中的条款和条件。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除

15、非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。l【例例l8-1l8-1】2 21010年年1 1月，为奖励并激励高管，月，为奖励并激励高管，上市公司上市公司A A公司与其管理层成员签署股份支付公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后协议，规定如果管理层成员在其后3 3年中都在年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高公司中任职服务，并且公司股价每年均提高 1010以上，管理层成员即可以低于市价的价格以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 50 000000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，门建立的内部基金，3 3年后，管理层成员珂用年后，管理层成员珂用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。可随时全额提取。A A公司以期权定价模型估计公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值