成本与管理会计第9章2PPT推荐.ppt

1、9.1成本性态分析成本性态分析o9.1.1成本性态的含义o成本性态也称为成本习性o是指成本总额与业务量（产量或销量）o总数之间的依存关系。9.1成本性态分析成本性态分析o9.1.2成本按性态的分类o成本按其性态分类，通常可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本变动成本混合成本41、固 定 成 本固定成本固定成本：是指成本总额在一定时期和特定业务量范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而不随业务量增减变动而变动的成本。如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资产折旧等。固定成本的基本特征是固定成本的基本特征是：在一定的业务量范围内，固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固固定

2、成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固定成本而言，它又是变动的。定成本而言，它又是变动的。固定成本通常是在一定时期和一定业务量范围内亦即相关范围内保持不变的。如果业务量超越了相关范围固定成本总额也会发生相应的变动。5约束性固定成本与酌量性固定成本固定成本还可根据其支出数额的能否改变进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。1 1、约束性固定成本、约束性固定成本。所谓约束性固定成本是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金等。这些成本是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极大的约束性。2 2、酌定性固定成本、酌定性固定成本。所谓酌量性固定成本是指通

3、过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，如广告宣传费、职工培训费等。酌定性固定成本一般由企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业具体情况和财务负担能力，对各项费用分别作出决策和安预算。32、变 动 成 本变动成本变动成本：是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。变动成本的基本特点是变动成本的基本特点是：变动成本总额随业务量变变动成本总额随业务量变动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本来看，它又是固定的。来看，它又是固定的。在实际工作中，变动成本总额与业务总量之间的正比例增减变动关系

4、只有在特定的业务量范围内存在。XY0Y=a固定成本0X单位固定成本YY=a/xXY0Y=b单位变动成本XY0变动成本Y=bx63、混合成本混合成本混合成本：是兼有变动成本和固定成本双重成本性态的混合成本。其基本特征是其基本特征是：成本总额随业务量变动而变成本总额随业务量变动而变动，但其变动幅度并不保持严格的比例关动，但其变动幅度并不保持严格的比例关系。系。图b图ao9.1.4在相关范围内，总成本函数可用o公式表示为:oy=a+bxo总成本 Y 单位变动成本b产量x+固定成本总额ao 总成本固定成本产量金额bxa9.2 本量利分析概述本量利分析概述 o9.2.1 本量利分析的意义及其基本公式o本

5、量利分析的意义9.2 本量利分析概述本量利分析概述 o本量利分析的基本公式o 利润销售收入变动成本固定成本o销售单价销售量单位变动成本o销售量固定成本o（销售单价单位变动成本）销售量o固定成本oEBIT=pXEBIT=pXbX-a=（p-b）X-abX-a=（p-b）X-ao（利润利润）例o某产品单位售价10元，单位变动成本4元，固定成本总额24000元，如果达到5000 销售量时利润为多少？实现利润（实现利润（10-4）*5000-240006000 o京华木器厂只生产电脑桌，1998年销量为10 000件，每张售价200元，每张电脑桌的单位成本为150元，其中单位变动成本为120元。（不考

6、虑价内的税金）o 要求：（1）计算该厂1998年的利润额。o （2）假若该厂希望1999年的利润在1998年的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需达到多少销售量才能实现目标利润?o （3）假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需降低多少单位变动成本才能实现目标利润?o （4）假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件下不变的情况下，需提高多少单位价格才能实现目标利润?o（1）1998年的利润额（200-150）1000050万元o a=（150-120）10000=30万元o（2）1999年的利润50（1

7、+40）70万元o实现目标利润销售量（70+30）（200-120）1.25万件o实现目标利润单位变动成本=200-70万-30万10000 100o（4）实现目标利润单位价格70+150=22020 大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元，全年业务量（产销一致）为2000件。则A产品的单位成本与销售利润可计算如下销售利润=（10065）2000-60000=10000（元）如果费用耗费水平不变，业务量增减50%，既增至3000件，则该T恤衫的单位成本和销售利润可预计如下：销售利润=（100一65）3000-60000=45000（元）很显然，

8、当业务量增加50%时,销售利润增加350%，大大高于业务量增加的百分比。同理，当业务量降低50%，即降至1000件时，单位成本上升为125元，利润总额下降为-25000元，下降幅度达到350%。222、边际贡献和边际贡献率边际贡献和边际贡献率是本量利分析中的核心指标。计算产品的边际贡献和边际贡献率是本量利分析的前提条件。23（1）边际贡献边际贡献也称贡献毛益，边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成本后的差额。单位边际贡献=单位售价一单位变动成本cm=p-b边际贡献总额=销售收入总额变动成本总额Tcm=PX一bX =x（p-b）24例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成

9、本65元，固定成本总额60000元 计算大众制衣公司T恤衫的单位边际贡献和产销2000件时的边际贡献总额。计算如下：单位边际贡献=100 65=35（元）边际贡献总额=352000=70000（元）利润=70000-60000=10000（元）25（2）边际贡献率边际贡献率是边际贡献总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的边际贡献 额。边际贡献率=单位边际贡献/销售单价100%或边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额100%26例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元计算T恤衫的边际贡献率。T恤衫的边际贡献率可计算如下：100

10、-65100-65边际贡献率边际贡献率=100%=35100%=35%100100或：35352000 700002000 70000边际贡献率边际贡献率=100%=100%=100%=35%100%=35%1001002000 2000002000 200000公式表示：公式表示：边际贡献边际贡献=px-bx =a+p边际贡献率边际贡献率：边际贡献与销售收入的比率。：变动成本率：变动成本与销售收入的比率。4、边际贡献率与变动成本率之间的关系：、边际贡献率与变动成本率之间的关系：边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1 1-边际贡献率边际贡献率=变动成本率变动成本率bxbxa aP Pp

11、xpx边际边际贡献贡献各指标间的关系27 由于：由于：边际贡献率边际贡献率=1=1 变动成本率变动成本率 凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利能力也高；反之，变动成本率高的企业，边际能力也高；反之，变动成本率高的企业，边际贡献率低，创利能力也低。贡献率低，创利能力也低。所以，边际贡献率的高低，在企业的经营决策中具有举足轻重的影响。练习练习 19.3 9.3 变动成本法变动成本法3.1 3.1 变动成本法及其特点变动成本法及其特点 3.2 3.2 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 3.3 3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的

12、评价 9.3 9.3 变动成本法变动成本法.3.1 变动成本法及特点变动成本法及特点 所所谓谓变变动动成成本本法法是是指指在在产产品品成成本本的的计计算算上上，只只包包括括产产品品生生产产过过程程中中所所消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变变动动性性制制造造费费用用，而而固固定定性性制制造造费费用用则则被被视视为为期期间间成成本本而而从从相相应应期期间间的的收入中全部扣除。收入中全部扣除。变动成本法的特点变动成本法的特点1 1以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础2 2强强调调不不同同的的制制造造成成本本在在补补偿偿方方式式上上存在差异性存在差异性3 3强调强调销售销售环节对

13、企业利润的贡献环节对企业利润的贡献完全成本法完全成本法 变变动动成成本本法法产产生生以以后后，人人们们将将传传统统的的成成本计算模式称为本计算模式称为“完全成本法完全成本法”。由由于于完完全全成成本本法法将将固固定定性性制制造造费费用用也也计计入入产产品品成成本本和和存存货货成成本本，所所以以，这这种种成成本本计计算算模式又称为模式又称为“吸收成本法吸收成本法”。完全成本法的特点1 1符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求2 2强调成本补偿上的一致性强调成本补偿上的一致性3 3强调强调生产生产环节对企业利润的环节对企业利润的贡献贡献2.3.2 2.3.2 变动成本法变动成本法与完全成本法

14、的比较与完全成本法的比较 （一一）产品成本产品成本的构成内容不同的构成内容不同 （二二）存货成本存货成本的构成内容不同的构成内容不同 （三三）各期损益各期损益不同不同 （四）（四）应用的目应用的目的的不同不同（一）、产品成本的构成不同（一）、产品成本的构成不同固定性制造费用固定性制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成

15、本法项项 目目 不同成本法的产品成本构成表不同成本法的产品成本构成表7（二）、存货成本的组成不同按变动成本计算法：存货成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本完全成本计算法：存货成本除包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本外，还包括还包括固定制造费用固定制造费用两法的主要差别在于：对固定制造费用的处理不同成本项目成本项目变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法直接材料直接材料30303030直接人工直接人工10101010变动制造费用变动制造费用25252525固定制造费用固定制造费用2020产品单位成本产品单位成本656585858例例1 1 大众制衣公司生产大众制衣公司生产T T恤衫，当年生产恤衫，当年生产30003000件，每件直接材料件，每件直接材料3030元，直接人工元，直接人工1010元，变动制造费用元，变动制造费用2525元，全年固定制造费用为元，全年固定制造费用为6000060000元。在两种成本计算法下，其元。在两种成本计算法下，其单位产品成本的计算如表单位产品成本的计算如表1 1所示。所示。表1单位产品成本计算表单位产品成本计算表项目项目变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法单位产品