第六章、销售与收款循环3优质PPT.ppt

1、应交税费应交营业税应交营业税/消费税消费税/城市维护建设税城市维护建设税/资源税资源税/教育费附加教育费附加营业税金及附加账务处理营业税金及附加账务处理期末，应将本科目余额结转：期末，应将本科目余额结转：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加审计目标审计目标（1）确定记录的营业税金及附加是否确定记录的营业税金及附加是否已发生已发生，且与被审计单位有关。且与被审计单位有关。（2）确定营业税金及附加记录是否确定营业税金及附加记录是否完整完整。（3）确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否否已恰当记录已恰当记录。（4）确定营业

2、税金及附加内容是否确定营业税金及附加内容是否正确正确，是否已记录，是否已记录于于正确的会计期间正确的会计期间。（5）确定营业税金及附加的确定营业税金及附加的披露披露是否恰当。是否恰当。营业税金及附加审计程序营业税金及附加审计程序1.获取或编制获取或编制营业税金及附加明细表营业税金及附加明细表2.确定被审计单位的纳税范围与税种是否确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定符合国家规定3.复核本期应纳复核本期应纳营业税营业税税额，检查其会计税额，检查其会计处理是否正确。处理是否正确。4.复核本期应纳复核本期应纳消费税消费税税额，税额，检查其会计检查其会计处理是否正确。营业税金及附加审计程序营业

3、税金及附加审计程序5.复核本期应纳复核本期应纳资源税资源税税额税额，检查其会计处理检查其会计处理是否正确。是否正确。6.复核本期应纳复核本期应纳城建税、教育费附加城建税、教育费附加等等，检查其检查其会计处理是否正确。会计处理是否正确。7.结合结合应交税费科目应交税费科目的审计，复核其的审计，复核其勾稽关系勾稽关系。8.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当则的规定在财务报表中作出恰当列报列报。营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例审计人员在对某公司审计时发现：审计人员在对某公司审计时发现：（1）该公司在计算交通运输收入相对

4、应的应交）该公司在计算交通运输收入相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加营业税、应交城建税和应交教育费附加合合计金额计金额13320元，城建税率元，城建税率7%，教育费附，教育费附加征收率加征收率3%后，进行了如下账务处理：后，进行了如下账务处理：营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例借：其他业务成本借：其他业务成本13200贷：应交税费应交营业税应交营业税12000应交城建税应交城建税840应交教育费附加应交教育费附加360要求：指出公司账务处理上的错误，并提出处要求：指出公司账务处理上的错误，并提出处理意见。理意见。营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例交通运输收入相对

5、应的应交营业税、应交城交通运输收入相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加建税和应交教育费附加应通过应通过“营业税金及附营业税金及附加加”核算。核算。建议调整分录：营业税金及附加13200贷：其他业务成本贷：其他业务成本13200营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例（2）该公司出售一栋办公楼取得收入）该公司出售一栋办公楼取得收入320000元元，该办公楼的账面原价为，该办公楼的账面原价为400000元，已元，已提折旧提折旧100000元，未曾计提减值准备；元，未曾计提减值准备；出售时支付清理费用出售时支付清理费用25000元，销售该项元，销售该项固定资产适用的营业税率为固定资产适

6、用的营业税率为5%。营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例公司计算应交的营业税时的会计处理如下：公司计算应交的营业税时的会计处理如下：3200005%=16000元元借：营业税金及附加16000贷：应交税费应交营业税应交营业税16000要求：假设涉及的其他分录均正确。指出上述要求：指出上述账务处理的错误，并提出处理意见。账务处理的错误，并提出处理意见。营业税金及附加审计案例营业税金及附加审计案例固定资产出售的税费，应固定资产出售的税费，应通过通过“固定资产固定资产清理清理”核算核算，净损益，净损益转入转入“营业外支出营业外支出”或或“营业外收入营业外收入”。固定资产清理借：固定资产清理1

7、6000贷：营业税金及附加16000并与其他有关项目一并转入并与其他有关项目一并转入“营业外支出营业外支出”。营业税金及附加审计工作底稿营业税金及附加审计工作底稿 营业税金及附加审计程序表营业税金及附加审计程序表营业税金及附加审定表营业税金及附加审定表6.7.2应交税费审计应交税费审计应交税费账务处理应交税费账务处理应交税费审计目标应交税费审计目标应交税费审计程序应交税费审计程序应交税费案例应交税费案例应交税费工作底稿应交税费工作底稿应交税费账务处理应交税费账务处理“应交税费应交税费”：负债类：负债类核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括税费，包

8、括增值税、消费税、营业税、所得税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费矿产资源补偿费等。企业等。企业代扣代交的个人所得代扣代交的个人所得税税等，也通过该科目核算。等，也通过该科目核算。应交税费账务处理应交税费账务处理“应交税费应交税费”：负债类企业不需要企业不需要预计预计应交数所交纳的税金，如应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。等，不在本科目核算。可按税种设置明细核算。应交未交应交未交

9、实际交纳实际交纳借借贷贷尚未交纳尚未交纳二级明细二级明细应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交税费应交税费应交资源税应交资源税应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加应交税费应交税费应交房产税应交房产税应交税费应交税费应交车船使用税应交车船使用税应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税应交税费应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费应交税费应交税费应交所得税应交所得税应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税应交

10、税费应交税费应交增值税应交增值税三级明细三级明细应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交税费应交税费应交增值税应交增值税一般购销一般购销视同销售视同销售上缴增值税上缴增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、一、一般购销一般购销 购进原材料等：购进原材料等：原材料借：原材料/材料采购材料采购/库存商品库存商品【买价买价】应

11、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）【买价买价税率税率】贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、一、一般购销一般购销 实现销售：实现销售：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入【售价售价】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【售价售价税率税率】借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、二、视同销售视同销售下列行为，视同销售货物：下列行为，视同销售货物：将将自产或委托加工自产或委托加工的货

12、物用于的货物用于非应税项目、非应税项目、集体福利或个人消费集体福利或个人消费；将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为投资、投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。分配给股东或投资者、无偿赠送他人。应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、二、视同销售视同销售 旧准则：旧准则：在建工程借：在建工程/长期股权投资长期股权投资营业外支出营业外支出/应付职工薪酬应付职工薪酬贷：贷：库存商品库存商品/原材料原材料/【成本价成本价】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【售价售价税率税率】应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、二、视同销售视同销售新准则：新准

13、则：主营业务收入主营业务收入【售价售价】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务成本主营业务成本【成本价成本价】贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税应交增值税三、三、上缴增值税上缴增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）【实际上交数额实际上交数额】贷：银行存款应交税费应交税费应交消费税等应交消费税等计算有关税费：计算有关税费：营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交消费税/营业税营业税/资源税资源税/城市维护建设税城市维护建设税/教育费附加教育费附加交纳有关税费：交纳有关税费：应交税费应交消费税应交消费税/营业税营业税/资源税资源税/城市维护建设税城市维护建设税/教育费附加教育费附加贷：银行存款应交税费应交税费应交矿产资源补偿费等