持有至到期投资和长期股权投资优质PPT.ppt

1、公司债券等。2.特征：特征：1.到期日固定到期日固定2.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期。6.1.2初始投资成本的确定初始投资成本的确定按照取得投资的按照取得投资的公允价值公允价值计量，计量，相相关交易费用关交易费用计入投资成本中计入投资成本中.交易费用包括税金、手续费等交易费用包括税金、手续费等.注意：注意：实际支付价款中含有实际支付价款中含有已到期尚未已到期尚未领取领取的利息或分期付息的利息，不构成投资的利息或分期付息的利息，不构成投资成本成本,作为一项短期债权处理。作为一项短期债权处理。6.1.3债券溢折价及摊销方法

2、债券溢折价及摊销方法6.1.3.1债券溢折价债券溢折价 面值购入面值购入票面利率票面利率等于等于市场利率市场利率 购入债券购入债券溢价购入溢价购入票面利率票面利率高于高于市场利率市场利率方式方式：折价购入折价购入票面利率票面利率低于低于市场利率市场利率债债券券溢溢折折价价形形成成原原因因是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率与与实际利率不同实际利率不同而引起的。而引起的。溢溢折折价价的的实实质质：溢溢价价是是投投资资者者为为以以后后多多得得利利息息而而事事先先付付出出的的代代价价；折折价价是是投投资资者者以以后后少少得得利利息息预预先得到的补偿。先得到的补偿。6.1.3.2利息调整的摊销方法

3、利息调整的摊销方法 直线法直线法实际利率法实际利率法（1）直线法）直线法是是将将债债券券的的溢溢折折价价及及交交易易费费用用按按债债券券的的还还款款期期限限（或或付付息息期期数数）平平均均摊摊销销的的方方法法。计算公式计算公式：在直线法下，各期在直线法下，各期摊销额和投资收益相同摊销额和投资收益相同。摊销方法：（2）实际利率法）实际利率法要点要点:是根据每期是根据每期摊余成本摊余成本乘以乘以实际利实际利率率确定的利息收入与按票面利率计算的应计利确定的利息收入与按票面利率计算的应计利息相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。息相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。计算公式：本期利息调整摊销额本

4、期利息调整摊销额（溢折价及交易费用摊销额）（溢折价及交易费用摊销额）本期应计利息与本期实际利息的差额本期应计利息与本期实际利息的差额式中：式中：本期实际利息摊余成本本期实际利息摊余成本实际利率实际利率本期应计利息债券面值本期应计利息债券面值票面利率票面利率实际利率实际利率 是使所购买债券的未来现金流量的现是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。值等于该债券的入账金额的折现率。一次还本付息债券下，实际利率的计算公一次还本付息债券下，实际利率的计算公式：式：P120一次还本分期付息债券下，实际利率的计算一次还本分期付息债券下，实际利率的计算公式：公式：P119在在实实际际利

5、利率率法法下下，各各期期的的投投资资收收益益率率保保持不变，持不变，但但各期各期摊销额和投资收益不同摊销额和投资收益不同。新准则规定新准则规定:采用采用实际利率法实际利率法.6.1.3持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户核算企业持有至到期投资的价值。核算企业持有至到期投资的价值。属于资产类账户属于资产类账户结构：结构：明细账设置：成本成本（债券面值债券面值）投资的类别和品种投资的类别和品种利息调整利息调整（溢折价溢折价,交易费用交易费用）应计利息应计利息账务处理账务处理1.购入时购入时借借:持有至到期投资持有至到期投资成本成本（债券面值（债券面值）应

6、收利息应收利息/持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（含息）（含息）借借（或贷或贷）：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）（溢溢折折价价等等.溢价记借，折价记贷溢价记借，折价记贷）贷：银行存款贷：银行存款注意：分期付息的债券投资，应计未收利息作为分期付息的债券投资，应计未收利息作为应收利息；应收利息；一一次还本付息的债券投资，应计未收利次还本付息的债券投资，应计未收利息增加投资的账面价值。息增加投资的账面价值。2.期末（资产负债表日）计息，确认投资收益时：期末（资产负债表日）计息，确认投资收益时：方法：直线法和实际利率法方法：直线法和实际利率法借：应收利息借：

7、应收利息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（票面利息）（票面利息）贷贷:投资收益投资收益（实际利息）（实际利息）贷（或借）贷（或借）:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额。（差额。溢溢折折价等摊销额价等摊销额）3.到期收回债券本息到期收回债券本息借：银行存款借：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（债券面值）（债券面值）应收利息应收利息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息实例实例:实例实例1.A企业于企业于2007年年1月月1日购入日购入B企业当日发行的企业当日发行的2年期债券，票面利率年期债券，票面利率10，债券面值，债券面值200000元，元，到期一次还

8、本付息。债券实际利率到期一次还本付息。债券实际利率7.937%，实际，实际支付价款支付价款206000元。该企业按年计算利息并确认元。该企业按年计算利息并确认投资收益投资收益（采用实际利率法）（采用实际利率法）。会计处理：（1）2007年年1月月1日购入日购入借借:持有至到期投资持有至到期投资成本成本200000（面值（面值）利息调整利息调整6000（溢价溢价）贷：银行存款206000（2）2007年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益应计利息应计利息=20000010%=20000（元）（元）投资收益投资收益2060007.937%=16350（元）（元）利息调整摊销额利息

9、调整摊销额=2000016350=3650（元）（元）（溢价溢价摊销额摊销额）借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息20000贷：持有至到期投资利息调整利息调整3650（利息调整贷差）（利息调整贷差）投资收益投资收益16350年末摊余成本年末摊余成本=206000200003650=222350（元）（元）（3）2008年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益应计利息应计利息=20000010%=20000（元）（元）投资收益投资收益2223507.937%=17650（元）（元）（含尾数调整）（含尾数调整）利息调整摊销额利息调整摊销额=2000017650=23

10、50（元）（元）（溢价溢价摊销额摊销额）借：持有至到期投资利息调整利息调整2350（利息调整贷差）（利息调整贷差）投资收益投资收益17650年末摊余成本年末摊余成本=222350200002350=240000（元）（元）（4）2009年年1月月1日到期收回债券本息日到期收回债券本息债券本息债券本息=200000+2000020000=2400000（元）（元）借：银行存款2400000贷：持有至到期投资成本成本200000（面值（面值）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息40000实例实例2A企业于企业于2007年年1月月1日购入日购入B企业当日发行的企业当日发行的4年期债券，票面利

11、率年期债券，票面利率5，债券面值，债券面值50000元，元，每每年付息一次年付息一次,最后一年归还本金并付最后一次利息最后一年归还本金并付最后一次利息。债券实际利率债券实际利率6%，实际支付价款，实际支付价款48268元。该企元。该企业按年计算利息并确认投资收益业按年计算利息并确认投资收益（采用实际利率法）（采用实际利率法）。持有至到期投资持有至到期投资成本成本50000（债券面值）（债券面值）贷：持有至到期投资利息调整利息调整1732（折价折价）银行存款银行存款48268 （2）年末计息，确认投资收益）年末计息，确认投资收益利息调整摊销表（利息调整摊销表（债券折价摊销表债券折价摊销表）计息期

12、计息期票面利息票面利息（1）=面值面值5%利息收入利息收入（2）=期初期初（4）6%折价摊销折价摊销（3）=（2）-（1）摊余成本摊余成本（4）=上期上期（4）+（3）07.1.107.12.3108.12.3109.12.3110.12.31250025002500250028962920294529713964204454714826848664490844952950000合计合计10000117321732会计分录会计分录:2007年年12月月31日计息，确认投资收益日计息，确认投资收益借：应收利息2500（票面利息票面利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整396（利息调整

13、借差）（利息调整借差）贷：贷：投资收益投资收益2896（实际利息）（实际利息）第第24年年末的会计分录同上年年末的会计分录同上,金额按上表所列金额按上表所列.（3）每年收取债券利息）每年收取债券利息2500元元（除最后一次付息外）（除最后一次付息外）借：银行存款2500贷：应收利息贷：应收利息2500（4）2011年年1月月1日收回债券本金和最后一次利息日收回债券本金和最后一次利息（本息（本息=500002500=52500）借：银行存款52500贷：持有至到期投资成本成本50000（债券面值（债券面值）应收利息应收利息2500 实例实例:P116-1224.持有至到期投资减值持有至到期投资减

14、值P123（1）计提减值准备）计提减值准备 发生减值时，应当将该金融资产的账面发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（2）减值准备转回）减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。当期损益（冲减资产减值损失）。6.2长期股权投资长期股权投资P123-136长期股权投资的含义及分类长期股权投资的含义及分类长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本