企业所得税应纳税所得额的计算1PPT资料.ppt

1、应纳税所得额直接法：应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损 间接法：应纳税所得额间接法：应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额额-纳税调整减少额纳税调整减少额 2022/11/45收入总额收入总额 1.销售货物收入销售货物收入 2.劳务收入劳务收入 3.转让财产收入转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入利息收入 6.租金收入租金收入 7.特许权使用费收入；特许权使用费收入；（一一）一般收入一般收入2022/11/46收入总额收入总额8.接受捐赠收入；接受

2、捐赠收入；（1）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税值税。（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。2022/11/47收入总额收入总额 9.其其他他收收入入，包包括括企企业业资资产产溢溢余余收收入入、

3、逾逾期期未未退退包包装装物物押押金金收收入入、确确实实无无法法偿偿付付的的应应付付款款项项、已已作作坏坏账账损损失失处处理理后后又又收收回回的的应应收收款款项项、债债务务重重组组收收入入、补补贴贴收收入入、违违约约金金收收入入、汇汇兑兑收收益益等。等。2022/11/481.视同销售的规定视同销售的规定所有权转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税）会计上：确认收入，按销售征企业所得税 销售本企业产品销售本企业产品（2）税法上：未确认收入，按视同销售征税）税法上：未确认收入，按视同销售征税 将本企业生产的产品用于职工福利、股息分配、将本企业生产的产品用于职工福利、股息分配、对外

4、捐赠、其他改变资产所有权对外捐赠、其他改变资产所有权用途的。用途的。（二）处置资产收入（二）处置资产收入2022/11/49（一一）不征税收入不征税收入 1.1.财政拨款；财政拨款；2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入企业取得的企业取得的经国务院批准的财政性资金。经国务院批准的财政性资金。2022/11/410（二二）免税收入免税收入1.国债利息收入；国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

5、性投资收益；2022/11/411免税收入免税收入3.在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有联系的股息、红利等权益性投资得与该机构有联系的股息、红利等权益性投资收益。收益。2022/11/412免税收入免税收入4.非营利组织的下列收入为免税收入非营利组织的下列收入为免税收入 （1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不除财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入包括因政府购买服务取得的收入；（3）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息不征税收入和

6、免税收入孳生的银行存款利息收入；收入；（4）财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。2022/11/413三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围 原则：权责发生制原则、配比原则、相关原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则性原则、确定性原则、合理性原则（一一）税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则2022/11/414（二二）扣除项目的范围扣除项目的范围1.1.成本成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本资产的成本 2.2.费用：期间费用费用：期间费用（销售费用、管理费用、财务费用销售费用、

7、管理费用、财务费用）3.3.税金：销售税金及附加税金：销售税金及附加 （六税一费：消费税、营业税、（六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加加 ）2022/11/415（三三）扣除项目的标准扣除项目的标准 1.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。扣除。“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照相关管理机，是指企业按照相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金。2022/11/

8、416扣除项目的标准扣除项目的标准2.2.职工福利工福利费、工会、工会经费、职工教育工教育经费 （1 1）企）企业发生的生的职工福利工福利费支出，不超支出，不超过工工资薪金薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2）（2）工会工会经费，不超，不超过工工资薪金薪金总额2%2%的部分准的部分准予扣除予扣除（3）（3）企企业发生的生的职工教育工教育经费支出，不超支出，不超过工工资薪金薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除2022/11/417职工福职工福利费、工会经费、教育经费相关利费、工会经费、教育经费相关计算计算例如：例如：A企业公司员工的工资为企业公司员工的工资为5

9、000元每月，有元每月，有50个员工，十月份发放工资个员工，十月份发放工资250000元。请计算元。请计算十月份可以扣除的职工福利费、职工十月份可以扣除的职工福利费、职工工会工会经费、职工教育工教育经费分分别是多少是多少？2022/11/418十月份可以扣除的职工福利费为十月份可以扣除的职工福利费为250000*14%=35000（元）（元）十月份可以扣除的职工十月份可以扣除的职工工会经费工会经费为为250000*2%=5000（元）（元）十月份可以扣除的十月份可以扣除的职工教育经费职工教育经费为为250000*2.5%=6250（元）（元）2022/11/419扣除项目的标准扣除项目的标准3

10、.社会保险费社会保险费企业为职工购买的基本保险企业为职工购买的基本保险，扣除额为工资薪金，扣除额为工资薪金总额的总额的5%例如：企业公司员工的工资为例如：企业公司员工的工资为3000元每月，有三元每月，有三十个员工。现在可以扣除的社会保险费为十个员工。现在可以扣除的社会保险费为3000*30*5%=4500（元）（元）2022/11/420扣除项目的标准扣除项目的标准4.4.利息费用利息费用 （1）（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。经批准发行债券的利息支出：（2）（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出

11、：非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不不超过按照金融企业同期同类超过按照金融企业同期同类银行银行贷款利率计算的贷款利率计算的数额的部分可据实扣除数额的部分可据实扣除。2022/11/421扣除项目的标准扣除项目的标准5.5.借款费用借款费用资本化和费用化资本化和费用化 （1）（1）企企业业为为购购置置、建建造造固固定定资资产产、无无形形资资产产在在有有关关资资产产购购置置、建建造造期期间间发发生生的的合合理理的的借借款款费费用用，应应予予以以资资本本化化，作作为为资资本本性性支支出出计计入入有有关关资资产产的的成成本本;在在资资产产交交付付使使用用后后发发生生的的借借款款利利息息，可可在在

12、发发生生当期扣除当期扣除。2022/11/422扣除项目的标准扣除项目的标准l6.6.业务招待费业务招待费 l（1）（1）按按孰孰小小原原则则扣扣除除发发生生额额的的60%60%与与当当年销售年销售（营业营业）收入的收入的55中较小的一方扣除。中较小的一方扣除。l（2）“（2）“销销售售（营营业业）收收入入”：包包括括主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入和和视视同同销销售售收收入入，但但不不包包括营业外收入。括营业外收入。2022/11/423业务招待费相关计算业务招待费相关计算 例例如如：纳纳税税人人销销售售收收入入2100万万元元，业业务务招招待待费费扣除最高限额为扣除最高限

13、额为2100*0.005=10.5（万元）。万元）。分两种情况分两种情况 （1）实实 际际 发发 生生 业业 务务 招招 待待 费费 40万万 元元：40*60%=24（万元）；税前可扣除（万元）；税前可扣除10.5万元。万元。（2）实实 际际 发发 生生 业业 务务 招招 待待 费费 15万万 元元：15*60%=9（万元）；税前可扣除9万元万元。2022/11/424扣除项目的标准扣除项目的标准7.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 （1）不超过当年销售不超过当年销售（营业收入营业收入15%的部分，的部分，准予扣除准予扣除;超过部分超过部分，准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除年度结

14、转扣除。按孰小原则扣除按孰小原则扣除实际发生额与扣除最高限额实际发生额与扣除最高限额 2022/11/425广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 相关计算相关计算 例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2100万元，广告费和业万元，广告费和业务宣传费扣除最高限额为务宣传费扣除最高限额为2100*15%=315（万（万元）元）广告费和业务宣传费共发生广告费和业务宣传费共发生200万元：税前可万元：税前可扣除扣除200万元。广告费和业务宣传费共发生广告费和业务宣传费共发生350万元：税前可扣除扣除315万元。2022/11/426扣除项目的标准扣除项目的标准8.环境保护专项资金环境保护专项资金 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除变用途的，不得扣除 2022/11/427扣除项目的标准扣除项目的标准9.租赁费租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租赁期限均匀扣除。费支出：经营租赁经营租赁出租方计提折旧出租方计提折旧，承租方扣除承租方扣除租赁费支出租赁费支出。2022/11/428扣除项目的标准扣除项目的标准（2）以融资租赁方式租入固