审计第二次讨论(六组)PPT文件格式下载.ppt

1、损害了注册会计师行业的形象。损害了会计师事务所及注册会计师自身的损害了会计师事务所及注册会计师自身的利益。利益。由此可见由此可见，审计失败的发生，不仅损害了，审计失败的发生，不仅损害了注册会计师行业的形象，也损害了投资者注册会计师行业的形象，也损害了投资者和社会公众的利益，更扰乱了经济市场的和社会公众的利益，更扰乱了经济市场的健康发展。因此，我们必须深刻剖析其健康发展。因此，我们必须深刻剖析其成成因因，采取有效，采取有效措施措施以避免审计失败案件的以避免审计失败案件的发生。发生。主题：审计失败 什么是审计失败呢？什么是审计失败呢？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支审计人员未能发现财政

2、、财务收支及财务报表及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。【简而言之，即审计人员没有遵循审计准则而导【简而言之，即审计人员没有遵循审计准则而导致发表错误的审计意见，没有达到审计的目的，致发表错误的审计意见，没有达到审计的目的，或者出具的资料与事实不一致。】或者出具的资料与事实不一致。】审计失败的原因审计失败的

3、原因 是否造成审计失败的是否造成审计失败的决定性因素决定性因素是审计人是审计人员员的执业行为。的执业行为。但是，被审计单位的经营状况及财务错弊但是，被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审计人员正确执行审计准则的直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败难度，从而间接地与审计失败相关联相关联。审计主体方面的原因审计主体方面的原因1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了

4、解会计信息处理过程缺乏充分了解，自身水，自身水平不够平不够 审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难查清问题的。难查清问题的。据有关部门调查，当被审计单位据有关部门调查，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。2、审计人员的过失行为审计人员的过失行为 过失行为往往是审计人员未能保持审计工作应有过失行为往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，的职业谨慎态度，未能严格遵循审

5、计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。级复核制度等诸多方面因素造成。银广夏案例中的过失行为银广夏案例中的过失行为v天津广夏审计项目负责人由非注册会计师天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任担任,而且审计人员普遍缺乏外贸业务知识而且审计人员普遍缺乏外贸业务知识,不具备专业胜任能力不具备专业胜任能力。v从原料购买环节看从原料购买环节看,天津广

6、夏购买批次很少天津广夏购买批次很少,批量很大批量很大,而且次购买上千吨桂皮、生姜之而且次购买上千吨桂皮、生姜之类等类等,整个天津广夏的厂区恐怕都盛不下整个天津广夏的厂区恐怕都盛不下,但都没有引起注册会计师的注意但都没有引起注册会计师的注意。v在在2000年中天勤发出的年中天勤发出的14 封询证函中封询证函中,没有收到没有收到一封回函一封回函,这一异常现象也没有引起注册会计师的这一异常现象也没有引起注册会计师的重视。重视。v在银广夏审计中该公司在银广夏审计中该公司2000年实现盈利年实现盈利4.17亿元亿元.较较1999年增长年增长226%.每股收益由每股收益由l999年的年的0.51 元在股本

7、扩大一倍的基础上元在股本扩大一倍的基础上,攀升至攀升至2000年的年的0.83元元,超乎寻常的发展速度超乎寻常的发展速度,注册会计师却没有对注册会计师却没有对其进行分析性复核其进行分析性复核,以深入了解客户的基本情况及以深入了解客户的基本情况及其变化原因是否属实其变化原因是否属实。客观制度原因注册会计师或会计师事务所丧失独立性。注册会计师或会计师事务所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在的前提独立性是注册会计师行业存在的前提,离开独立离开独立性性,审计质量几乎是不可期望的。大部分事务所审计质量几乎是不可期望的。大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计在为同一客户提供审计业务的同

8、时也提供非审计业务业务,而且非审计业务的收入高出审计业务收入而且非审计业务的收入高出审计业务收入,这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕松警惕,使独立性受到影响。使独立性受到影响。避免审计失败的措施避免审计失败的措施一、审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩一、审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩 我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审

9、计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的二、二、选择和保持客户时需慎重选择和保持客户时需慎重 一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。行较

10、为详细的审计，以降低审计失败的风险。三、投保充分的责任险三、投保充分的责任险 在西方国家，投保充分的责任险是会计师在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。中国事务所的一项极为重要的保护措施。中国注册会计师法也规定了会计师事务所注册会计师法也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，保险，但我国的保险公司现在尚未在全国但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。提供责任险的业务。四、强化审计主体素质风险意识四、强化审计主体素质风险意识审计主体的素质同样对审计活动起着决定性的作用。审计主体的素质同样对审计活动起着

11、决定性的作用。具体要保证三个方面的素质不滞后：一是运用现代科技技能素质不能滞后；二是保证审计人员专业素质不能滞后；三是保证审计人员廉洁素质不能滞后。具体方法包括 1、审查书面资料审查书面资料 核对法、审阅法、分析法核对法、审阅法、分析法 2、证实客观事物证实客观事物 盘点法、调节法、鉴定法盘点法、调节法、鉴定法 深入法深入法1、购买办公用品（实为购买个人消费品、购买办公用品（实为购买个人消费品）的假凭证，的假凭证，往往只注明往往只注明“办公用品办公用品”，而不注明到底购买了，而不注明到底购买了什么办公用品。什么办公用品。某企业经理通过不法分子购买空白发票，将家人某企业经理通过不法分子购买空白发

12、票，将家人中的生活开支，大到彩电，冰箱，小到化妆品，中的生活开支，大到彩电，冰箱，小到化妆品，均注为均注为“办公费办公费”或或“礼品费礼品费”，进行公款报销。，进行公款报销。说明内部管理层有贪污腐败的迹象。用用“消字灵消字灵”等化学制剂消褪字迹，其纸张表面等化学制剂消褪字迹，其纸张表面光泽消失，纸质变差，会有笔画残留，防伪标识光泽消失，纸质变差，会有笔画残留，防伪标识受到破坏。受到破坏。2、关于财务报表、关于财务报表 对于不正常的比重、异常变动、与企业对于不正常的比重、异常变动、与企业经济活动实况不符的情况，应进行检查。经济活动实况不符的情况，应进行检查。例如资金周转率、资金利润率，存货周期、

13、例如资金周转率、资金利润率，存货周期、销售成本率等。销售成本率等。某制造企业的利润率为某制造企业的利润率为40%，而其所在，而其所在行业的一般利润率是行业的一般利润率是8%，这样就需要进行，这样就需要进行分析。分析。应收账款应收账款=“应收账款应收账款”明细账期末借方余明细账期末借方余额之和额之和+“预收账款预收账款”明细账期末借方余额明细账期末借方余额之和之和存货存货=材料采购材料采购+原材料原材料+材料成本差异材料成本差异+自自制半成品制半成品+产成品产成品+成产成本成产成本+分期收款发出分期收款发出商品商品+委托加工物资委托加工物资+周转材料周转材料财务报表附注关于关联方交易的事项说明财务报表附注关于关联方交易的事项说明关于会计电算化审计1、嵌入木马、嵌入木马2、开、开“天窗天窗”3、通讯截取、通讯截取“县上食者籍及它费太仓，与计偕，都官以计时纙食者籍。”云梦睡虎地秦墓竹简云梦睡虎地秦墓竹简 仓律仓律县上计算时，要将领取粮食人的名籍和其县上计算时，要将领取粮食人的名籍和其他费用，与计簿一同送往太仓，都官要核他费用，与计簿一同送往太仓，都官要核对粮食的支出与吃粮的人数是否一致。对粮食的支出与吃粮的人数是否一致。小组资料收集来源