项目七-投资项目(1交易性金融资产)PPT推荐.ppt

1、二、二、交易性金融资产交易性金融资产账户设置账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产成本成本”v 按取得时的按取得时的公允价值公允价值入账，但不包括交易费入账，但不包括交易费用（当期损益用（当期损益“投资收益投资收益”）“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”v 反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为科目为“公允价值变动损益公允价值变动损益”“公允价值变动损益公允价值变动损益”v 核算交易性金融资产的由于公允价值变动形核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目成的应计入当期的利得或损失。属于损

2、益类科目 科目设置科目设置:交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益。公允价值变动损益。其中：1.1.交易性金融资产交易性金融资产，用来核算企业为交易目的所持，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的资产的公允价值公允价值。明细科目：成本成本 公允价值变动公允价值变动二、二、交易性金融资产交易性金融资产账户设置账户设置 1.1.交易性金融资产交易性金融资产成本成本取得时的取得时的公允价值公允价值余：余：出售时结转账面价值出售时结转账面价值 1.1.

3、交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1）资产负债表日公允价）资产负债表日公允价值值高于高于账账面余额部分；面余额部分；2）出售时结转）出售时结转余：1）资产负债表日公允价）资产负债表日公允价值值低于低于账账面余额部分；2）出售时结转）出售时结转（余）（余）2.2.公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）1）资产负债表日交易性）资产负债表日交易性金融资产公允价值金融资产公允价值高于高于账账面余额部分；2）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产时结转；时结转；3）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”1）资产负债表日交易性）资产负债表日交易性金融资产公允价值金融资产公

4、允价值低于低于账账面余额部分；3）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”3.3.投资收益（损益类）投资收益（损益类）持有持有交易性金融交易性金融资产期间，收到资产期间，收到利息或股利利息或股利期末转入期末转入“本年利润本年利润”三、交易性金融资产账务处理三、交易性金融资产账务处理（取得、持有期间收到股利或利息、资产负债表日、（取得、持有期间收到股利或利息、资产负债表日、处置）处置）初始计量：初始计量：v1、交易性投资的取得成本按照公允价值计量交易性投资的取得成本按照公允价值计量v2、交易费用交易费用直接计入当期损益（直接计入当期损益（投资收益投资收益）v 交易费用交易费用：是指可直接归属于购买

5、、发行或处置金融工：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为目应扣除，作为应收项目应收项目独立于投资核算独立于投资核算初始成本不包括初始成本不包括:1 1.交易费用交易费用，指可直接归属于购买、发行或处置

6、金融指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。工具新增的外部费用。新增的外部费用新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。融工具就不会发生的费用。交交易易费费用用包包括括：支支付付给给代代理理机机构构、咨咨询询公公司司、券券商商等等的的手手续续费费和和佣佣金金及及其其他他必必要要支支出出，不不包包括括债债券券溢溢价价、折折价价、融融资资费费用用、内内部部管管理理成成本本及及其其他他与与交交易易不直接相关的费用。不直接相关的费用。相关的相关的交易费用交易费用在发生时计入在发生时计入当期损益当期损益。2 2.支付的价款中支付的价款

7、中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应应当单独确认为应收项目。收项目。已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利“应收股利应收股利”；已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利应收利息息”【例题例题1 1单选题单选题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为万股，并划分为交易性金融资产，共支付款交易性金融资产，共支付款2 8302 830万元，其中包括已宣告但尚未万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利

8、126126万元。万元。另外，支付相关交易费用另外，支付相关交易费用4 4万元万元。该项。该项交易性金融资产的入账价值为（交易性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案答案】B B【解析解析】该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704=2830-126=2704（万元）。（万元）。账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 27042704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：

9、银行存款 28342834【例题例题2 2单选题单选题】甲公司甲公司20142014年年3 3月月1010日自证券市场购入乙公司发日自证券市场购入乙公司发行的股票行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，万元，其中包括交易费用其中包括交易费用4 4万万元元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20142014年年3 3月月1010日购入该交易性金融资产的入账价值为（日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.860 B.840 C.8

10、44 D.848A.860 B.840 C.844 D.848【答案答案】B B【解析解析】该交易性金融资产的入账价值该交易性金融资产的入账价值=860-4-100=860-4-1000.160.16840840（万元）。【例题例题3 3判断题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案答案】【解析解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。资收益。（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得（一）取得时（一）取得

11、时：交易性金融资产的会计处理如下交易性金融资产的会计处理如下v借：交易性金融资产成本成本 【按其公允价值按其公允价值】v 投资收益投资收益 【按发生的按发生的交易费用交易费用】v 应收利息应收利息 【按已到付息期但尚未领取的按已到付息期但尚未领取的利息利息】v 应收股利应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利利】v 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金 【按实际按实际支付的金额支付的金额】（一）取得时：一般：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 （交易费用交易费用）贷：其他货币资金（或银行存款）贷：其他货币资金（或银行存款）特殊：特殊：交易性金融资产成

12、本成本 应收股利应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金（或银行存款）（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）持有期间（二）持有期间：企业在持有期间取得的利息企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。或现金股利，应当确认为投资收益。交易性金融资产的会计处理如下：v借：应收利息借：应收利息 【利息收入利息收入】v 应收股利应收股利 【宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利】v 贷：贷：

13、投资收益投资收益（二）持有期间（二）持有期间收到现金股利或债券利息时：收到现金股利或债券利息时：（1 1）属属于于原原购购入入时时垫垫付付的的：（领领取取已已宣宣告告但但尚尚未未领领取的部分取的部分）借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息（2 2）原购入时没有垫付的：）原购入时没有垫付的：股利宣告日或计息日：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益投资收益实际收到时：实际收到时：应收股利 应收利息应收利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息例：例：丁公司丁公司20122012年年1 1月月5 5日以银行存款日以银行存

14、款108 000108 000元买入元买入D D公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日发行的三年期债券作为交易日发行的三年期债券作为交易性投资，性投资，其中其中已到期但尚未领取的债券利息已到期但尚未领取的债券利息4 0004 000元。该债券元。该债券按年付息，到期还本按年付息，到期还本，利息发放日，利息发放日1 1月月1010日，年利率日，年利率4%4%，票面金额，票面金额100 000100 000元。丁公司购元。丁公司购买该债券时另支付相关税费买该债券时另支付相关税费500500元。交易性金融资产D D债券（成本）债券（成本）104 000104 000 投资收益投资收益交易费用交易费