销售与收款循环1优质PPT.ppt

1、进一步审计程序：u控制测试控制测试u实质性程序实质性程序：实质性分析程序实质性分析程序 细节测试细节测试：业务循环法：业务循环法销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一部分第一部分 理论概述理论概述v 销售与收款循环概述销售与收款循环概述v 销售与收款循环的销售与收款循环的内部控制和内部控制和控制测试控制测试v 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二部分第二部分 项目审计实务项目审计实务v 营业收入审计营业收入审计v 应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计 v 应收票据审计应收票据审计v 其他相关账户审计其他相关账户审计 销售与收款循

2、环审计销售与收款循环审计与财务报表科目对应表与财务报表科目对应表业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款销售与收款循环循环应收票据应收票据营业收入营业收入应收账款应收账款营业税金及附加营业税金及附加长期应收款长期应收款销售费用销售费用预收账款预收账款应交税费应交税费业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环与主要财务报表项目对照表审计目标是：审计目标是：管理层认定管理层认定（财务报表）（财务报表）审计过程审计过程（对管理层认定（对管理层认定进行评价）进行评价）审计报告审计报告question：对于销售业务，存在哪些相关账户管理层认对于销售业务，存在哪些相关账户管

3、理层认定？定？销售与收款循环的主要活动与凭证销售与收款循环的主要活动与凭证顾客订货单顾客订货单发生认定发生认定销售单销售单估价认定估价认定审批后的审批后的销售单销售单存在或存在或发生发生发运凭证、销售发票发运凭证、销售发票完整性完整性应收账款明细帐应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书、库存现金日记账及银行存款日记帐汇款通知书、库存现金日记账及银行存款日记帐折扣与折让明细折扣与折让明细账、贷项通知单账、贷项通知单坏账审批表坏账审批表坏账准备明细帐、坏账准备明细帐、顾客月末对账单顾客月末对账单接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货向顾客开

4、具帐单向顾客开具帐单按销售单装货按销售单装货记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备计提坏账准备注销坏账注销坏账记录销售退回、记录销售退回、销售折扣与折让销售折扣与折让销售与收款循环审计的基本步骤：销售与收款循环审计的基本步骤：控制测试实质性程序细节测试实质性分析程序第二节第二节 销售与收款循环销售与收款循环 的控制测试的控制测试一、一、控制测试目的控制测试目的 实行控制测试，是为了能够减少实质性程序。实行控制测试，是为了能够减少实质性程序。在确定了被审计单位的内部控制中在确定了被审计单位的内部控制中可能存在可能存在的薄弱环节的薄弱环节，并且对其控制

5、风险做出评价后，并且对其控制风险做出评价后，审计人员应当判断审计人员应当判断继续实施控制测试的成本继续实施控制测试的成本是否会低于是否会低于因此而因此而减少对交易、账户余额的减少对交易、账户余额的实质性程序所需的成本实质性程序所需的成本。一、一、控制测试目的控制测试目的 如如果果被被审审计计单单位位的的相相关关内内部部控控制制不不存存在在，或或被被审审计计单单位位的的相相关关内内部部控控制制未未得得到到有有效效执执行行，则则注注册册会会计计师师不不再再继继续续实实施施控控制制测测试试，而而应应直接实施实质性程序。直接实施实质性程序。二、销售交易的内部控制及控制测试二、销售交易的内部控制及控制测

6、试审计目标与相关的内部控制及控制测试审计目标与相关的内部控制及控制测试p 登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的（发生）（发生）销售单、发运凭证、销售发票的存在销售单、发运凭证、销售发票的存在p 已发生的销售交易均已登记入账已发生的销售交易均已登记入账（完整性）（完整性）发运凭证、销售发票的连续编号发运凭证、销售发票的连续编号p 登记入账的销售交易均经正确计价登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分摊）（计价和分摊）销售发票的授权、内部核查销售发票的授权、内部核查 二、销售交易的内部控制及控制测试二、销售交易的内部控制及控制测试 p 登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分

7、类恰当（分类）（分类）会计科目表的内部复核会计科目表的内部复核p 销售交易的记录及时销售交易的记录及时（截止）（截止）收款账单收款账单 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准（准确性）确性）对账单对账单销售交易的关键控制测试：销售交易的关键控制测试：p 适当的职责分离适当的职责分离p 正确的授权审批正确的授权审批p 充分的凭证和记录充分的凭证和记录p 凭证的预先编号凭证的预先编号p 按月寄出对账单按月寄出对账单p 内部核查程序内部核查程序三、销售交易的内部控制要求三、销售交易的内部控制要求1 适当的职责分离适当的职责分离 内部控制要求内部控制要求

8、相关控制测试相关控制测试内部控制要求内部控制要求l合同条款合同条款谈判人员谈判人员与合同与合同订立人员订立人员相分离；相分离；l销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的岗位相分离；三项业务的岗位相分离；l 票据票据取得及贴现取得及贴现与票据与票据保管保管岗位相分离；岗位相分离；l 赊销批准赊销批准职能与职能与销售销售职能的分离；职能的分离；l 主营业务收入记录主营业务收入记录与与应收账款账记录应收账款账记录相分相分离；离；相关控制测试相关控制测试 审计人员通常通过审计人员通常通过观察观察有关人员的有关人员的活动，以及与这些人员进行活动，以及与这些人员进行讨论讨论，来实施，来实施职责分离的控制

9、测试。职责分离的控制测试。2 正确的授权审批正确的授权审批 内部控制要求内部控制要求 相关控制测试相关控制测试内部控制要求内部控制要求l在销售发生在销售发生之前之前，赊销已经正确审批；，赊销已经正确审批；l非经非经正当审批正当审批，不得发出货物；，不得发出货物；l销售价格、销售条件、运费、折扣销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经等必须经过审批；过审批；l审批人不得超越审批人不得超越审批权限审批权限相关控制测试相关控制测试 通过通过检查检查凭证是否有凭证是否有审批的痕迹审批的痕迹，来测试出授权审批方面的内部控制的效来测试出授权审批方面的内部控制的效果。果。3 充分的凭证和记录充分的凭证和记录

10、只有具备充分的只有具备充分的记录手续记录手续，才有可能实，才有可能实现其他各项控制目标。现其他各项控制目标。每个企业交易的产生、处理和记录等制度都每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。足以发挥最大的作用。4 凭证的预先编号凭证的预先编号 对凭证预先进行编号，可以防止销售对凭证预先进行编号，可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可可防止重复开具账单或重复记账防止重复开具账单或重复记账。4 凭证的预先编号凭证的预先编号 对这种控制常用的一种控制测试程

11、序对这种控制常用的一种控制测试程序是是清点清点各种凭证。各种凭证。5 按月寄出对账单按月寄出对账单 由由不负责不负责现金出纳现金出纳和和销售销售及及应收账应收账款记账的款记账的人员人员按月按月向顾客寄发对账单，能向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。时反馈有关信息。5 按月寄出对账单按月寄出对账单 审计人员通过审计人员通过观察观察指定人员寄送指定人员寄送对账单对账单和和检查检查顾客顾客复函档案复函档案的情况，可以测试的情况，可以测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单。被审计单位是否按月向顾客寄出对账单。6 内部核查程序内部核

12、查程序 由由内部审计入员内部审计入员或或其他独立人员其他独立人员核查核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。目标所不可缺少的一项控制措施。6 内部核查程序内部核查程序 审计人员可以通过审计人员可以通过检查检查内部审内部审计入员的计入员的报告报告，或其他独立人员在他们，或其他独立人员在他们核查的核查的凭证上的签字凭证上的签字等方法实施控制测等方法实施控制测试。试。小结小结内部控制要求内部控制要求控制测试控制测试1.职务分离观察、询问2.授权审批（赊销、发货、价格及折扣、坏账核销等）检查凭证的审批记录3.会计记录控制（充分的凭证和记

13、录、严密的记账手续）检查、清点各种凭证4.凭证预先编号核对、清点凭证编号5.定期寄送对帐单观察寄送对帐单、检查复函档案6.内部核查检查内部核查报告或核查标记第三节第三节 销售与收款循环销售与收款循环 的实质性程序的实质性程序实质性程序：实质性程序：实质性分析程序实质性分析程序细节测试细节测试项目项目内容内容销售与收售与收款交易的款交易的实质性分实质性分析程序析程序1.识别需要运用需要运用实质性程序的性程序的账户余余额和交易和交易2.确定期望确定期望值3.确定可接受的差异确定可接受的差异额4.识别需要需要进一步一步调查的差异并的差异并调查异常数据关系异常数据关系包括：包括：观察月度的察月度的销售

14、售记录趋势，与，与往年或往年或预算相比算相比较 将将销售毛利率与以前年度和售毛利率与以前年度和预算相比算相比较 计算算应收收账款周款周转率，并与以率，并与以前年度相比前年度相比较 检查异常异常销售，售，对临近年末的近年末的异常异常销售售记录更更应当加以注意当加以注意5.调查重大差异并作出判断重大差异并作出判断6.评价分析程序价分析程序结果果一、一、销售与收款交易的实质性分析程序销售与收款交易的实质性分析程序二、细节测试：二、细节测试：审计目标：销售交易相关科目金额是否准确审计目标：销售交易相关科目金额是否准确 p 登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的（发生）（发生）p 已发生的

15、销售交易均已登记入账已发生的销售交易均已登记入账（完整性）（完整性）p 登记入账的销售交易均经正确计价登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分摊）（计价和分摊）p 登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当（分类）（分类）p 销售交易的记录及时销售交易的记录及时（截止）（截止）p 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）（准确性、计价和分摊）1 审计目标审计目标-“发生发生”登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的 未曾发货却已将销售交易登记入账未曾发货却已将销售交易登记入账 主营业务收入明细账，主营业务收入明细账，追查至追查至有无有无发运凭发运凭证及其他佐证。证及其他佐证。1 审计目标审计目标-“发生发生”销售交易重复入账销售交易重复入账 检查检