金融行业税务筹划(新)PPT课件下载推荐.ppt

1、注册地点和组织形式的选择，经营场所采用购买还是租赁l筹融资决策筹融资决策如：发行股票还是发行债券融资l业务产品设计业务产品设计l投资品种选择投资品种选择等银行业可筹划税种说明l商业银行企业所得税商业银行企业所得税l商业银行营业税商业银行营业税l商业银行其他税种商业银行其他税种商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出l（三）合理利用暂时性差异有效利用税收优惠政策（一）l新企业所得税法的税收优惠以产业优惠为主以产业优惠为主，商业银行可以享受的税收优惠有限。l国债利息收入国债利息收入和权益性投资收益免税权益性投资收益免税，商业银行应当

2、充分利用这一优惠政策。l在名义利率相同的情况下，各商业银行的实际税负水平存在不小的差异，其中一个很重要的原因是免税收入占利润的比重免税收入占利润的比重不同。l商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国国债利息收入免税债利息收入免税因素，需要用其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简单地用两者的名义收益率比较。其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较例如：l有A公司三年期债券与三年期国债同时发行lB商业银行拟投资其中一种债券l这两种债券均为每年付息一次lA公司债券利率5、国债的利率为4l假设A公司债券没有信用风险折价。l表面上看A债券的投资收益率高于国债，但是

3、由于A债券利息收入需要交纳25的企业所得税。因此A债券的税后收益率=5（125）=3.75低于国债的税后收益率4（国债利息收入免税）。本例中，本例中，B商业银行应当选择投资国债。商业银行应当选择投资国债。有效利用税收优惠政策（二）l商业银行进行被动或主动的权益性投资，税法规定所取得的股息股息、红利红利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的转让利得转让利得等权益性投资权益性投资收益收益可以免税。l因此商业银行对持有期限不超过一年的上市公司股票进行出售决策时，应当考虑一年以内出售所获取的利得的税收成本因素。l在政策允许的范围内，商业银行可以结合自身的战略和经营需要，适当增加权益性投资，同时获取资产

4、增值收益和免税收益。商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出l（三）合理利用暂时性差异合理规划限制性支出（一）l新企业所得税法大幅提高了广告和业务宣传费大幅提高了广告和业务宣传费支出的扣除标准支出的扣除标准l规定不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除；l超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。合理规划限制性支出（一）l对于商业银行来说，营业收入15的广告和业务宣传费支出基本能满足业务发展需要，因此应当合理安排广告费和业务宣传费的支出期间，除非战略的特殊需要，否则商业银行不应该让其在任何一个年度内超过营业收入的15。l虽然超过部

5、分可以在以后纳税年度结转扣除，但是商业银行已经提前缴纳税金，丧失这部分资金的时间价值。合理规划限制性支出（二）l对商业银行而言，公益性捐赠支出的扣除标准由原先的年度应纳税所得额1.5提高到年度利润总额的12。合理规划限制性支出（二）l这一扣除标准基本能够满足商业银行公益性捐赠的需要l商业银行应当整体安排公益性捐赠支出，非特殊情况下，尽可能不超过限制标准。l对于直接向受益人的各项捐赠支出，税法不允许税前扣除，因此，没有特别的授权批准，商业银行应当不允许直接向受益人捐赠，如果有特殊需要，可以通过非营利性社会团体和国家机关向指定受益人捐赠。合理规划限制性支出（三）l新企业所得税法加大对业务招待费的税

6、前扣除限制l业务招待费按照发生额的60扣除，而且最高不能超过当年销售（营业）收入的5合理规划限制性支出（三）l只要发生业务招待费就有40要用税后利润支付，l最高扣除比例也较低，l无法满足商业银行业务经营需要，因此业务招待费支出的税务筹划也是商业银行限制性费用筹划的重点。业务招待费支出的税务筹划例：l已知B商业银行某一纳税年度营业收入为100亿元，计算在不同情况下该银行的允许税前扣除的业务招待费。业务招待费支出的税务筹划lB银行允许税前扣除的业务招待费最高限额：100亿5=0.5亿元。l假设1：当年实际发生业务招待费1亿元，准予税前扣除部分为0.6亿元（1亿60），超过最高限额，因此允许税前扣除

7、的业务招待费为0.5亿元。l假设2：当年实际发生业务招待费0.8亿元，准予税前扣除部分为0.48亿元（0.8亿60），低于最高限额，因此允许税前扣除的业务招待费为0.48亿元。合理规划限制性支出（三）由此可见，商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出l一方面，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以内；l另一方面，通过其它费用支出代替业务招待费。例如，可以更多地采用商务会议的方式招待客户，这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣除。l当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，

8、减少业务招待费支出。商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出l（三）合理利用暂时性差异合理利用暂时性差异（一）l当商业银行需要出售资产筹资且有多项资产可供出售选择时，在选择具体出售资产的决策中应当考虑其对纳税的影响。合理利用暂时性差异（一）l在其它因素相同的情况下，商业银行应该选择首先出售产生大量可抵减时间性差异的资产，最后出售产生大量应纳税时间性差异的资产。因为即使两项资产出售所取得的税前现金流量相同，但是两者的税后现金流量却相差很大。合理利用暂时性差异（一）l按照税法规定的计税基础计算：产生应纳税时间性差异的资产出售，就会实

9、现大量应纳税所得需要当期缴纳企业所得税，造成现金流出；产生可抵减时间性差异的资产出售，会产生大量损失可以抵减当期其它业务产生的应纳税所得，减少因缴税产生的现金流出。如何选择资产出售例：l某商业银行由于短期资金紧张急需1亿元资金缓解流动性不足l该银行拥有A、B两项以公允价值计量，且其变动计入当期损益的债券投资可以出售lA、B债券现在的公允价值均为1.1亿元，而A债券购入成本为0.6亿元、B债券的购入成本为1.5亿元l假设预测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持一致，该银行本纳税年度其他业务产生的应纳税所得额为1亿元，可以弥补B债券出售损失0.4亿元。如何选择资产出售l由于A、B两项债券投资属于

10、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，出售与否不会影响该银行的当期会计利润l因此决策中我们只需要考虑现金流一个因素如何选择资产出售下面我们来计算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流：l出售A债券的税后现金流=1.1-（1.1-0.6）25=0.975亿元l出售B债券的税后现金流=1.1-（1.1-1.5）25=1.2亿元l通过比较我们发现，表面上，出售A债券与出售B债券的现金流一致，但是经过税收调整后，出售B债券的现金流高于出售A债券的现金流0.225亿元。l因此，该银行应当优先选择出售因此，该银行应当优先选择出售B债券。债券。合理利用暂时性差异（二）l商业银行按照新准则计提的贷款减

11、值准备等各项资产减值准备没有特批是不能税前扣除的，要等到损失实际发生时才能税前扣除。合理利用暂时性差异（二）l而实际工作中，商业银行对于呆坏账的一贯做法是采取计提全额准备的方式挂账，只有在法院判决、债务重组等情况下才会终止确认债权，很少主动核销债权。这样就会产生大量的可抵减暂时性差异，而很难享受到呆坏账损失税前扣除的好处，在纳税影响会计法下就会积累大量的递延所得税资产无法转回。l从税务筹划的角度考虑，商业银行需要改变现行消极被动的做法，加强对风险资产的管理，定期核销满足税前扣除条件的呆坏账，以减少企业缴纳所得税产生的现金流出。银行业可筹划税种说明l商业银行企业所得税商业银行企业所得税l商业银行

12、营业税商业银行营业税l商业银行其他税种商业银行其他税种商业银行营业税税务筹划商业银行营业税税务筹划l（一）有效利用税收优惠增加免税收入l（二）合理规划交易减少税收支出l（三）加强税务信息管理降低税收成本有效利用税收优惠增加免税收入税法规定l金融机构往来利息收入不征收营业税l外汇转贷款业务以贷款利息收入减去借款利息成本后的余额计征营业税商业银行在日常经营决策中应当充分考虑税收优惠对经营成果的影响。有效利用税收优惠增加免税收入l商业银行在贷款决策时，就要考虑金融机构往来利息收入免征营业税因素。假设：1、某银行有A、B两个客户申请相同金额期限的贷款。2、其中A为金融机构、B为一般机构3、贷款规模等因

13、素限制该银行只能满足一个客户的贷款需求4、假设两个客户的信用等级等其它影响决策的因素相同则：在两者贷款利率一致时，该银行应优先贷款给在两者贷款利率一致时，该银行应优先贷款给A客户客户。因为虽然两者的利率一致，但是该银行从A处获得的利息收入免征营业税，而从B客户获取的利息收入需要征收营业税，所以该银行将资金贷给A获取的收益要大于贷给B.有效利用税收优惠增加免税收入l商业银行筹措外汇资金用于发放外汇贷款，在进行筹资方式决策时，也应当考虑税收的影响。从境外借入外汇资金的利息可以在贷款利息收入中扣除，具有节税作用。而通过存款方式所获取资金的利息支出则不能在贷款利息收入中扣除。因此，商业银行应当选取经过

14、税收调整后资金成本最低商业银行应当选取经过税收调整后资金成本最低的筹资方式。的筹资方式。商业银行营业税税务筹划商业银行营业税税务筹划l（一）有效利用税收优惠增加免税收入l（二）合理规划交易减少税收支出l（三）加强税务信息管理降低税收成本合理规划交易减少税收支出l税法规定金融企业从事金融商品买卖业务以股票卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳营业税。l金融企业买卖的金融商品分为股票、债券、外汇和其它金融商品四类，每类金融商品买卖在不同纳税期间的正差和负差在同一纳税年度内可以相抵，不同类别金融商品买卖正负差不得相抵，不同纳税年度的正负差不得相抵。l因此，商业银行在进行金融商品交易决策时，应当考虑不同类别金融商品交易对税收成本的不同影响。不同类别金融商品交易对税收成本的影响例：l某商业银行有2亿元计划进行金融商品交易，有A债券和B股票两个可以选择的类别，这两个投资的预期收益均为1000万元，且可以在本纳税年度内实现收益；假设该银行本纳税年度债券投资已有累计亏损1500万元（负差），而股票投资已有累计利润1000万元（正差）。不同类别金融商品交易对税收成本的影响l从表面上看，投资股票和投资债券的收益相同，但是