第十四章个人所得税PPT资料.ppt

1、3第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述【本节提要本节提要】系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所得税制的特点。得税制的特点。一、我国个人所得税制的演变一、我国个人所得税制的演变个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他所得征收的一种税收。所得征收的一种税收。4【理解分析理解分析】我国个人所得税制的演变，大致经历了我国个人所得税制的演变，大致经历了50年代个人年代个人所得税税种的设置、所得税税种的设置、80年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立和和90年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。年

2、代个人所得税制的改革和完善三个阶段。150年代个人所得税税种的设置年代个人所得税税种的设置280年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立5390年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善（1）合并税种。合并税种。1993年年10月月31日，第八届全国人民代表大会常委会日，第八届全国人民代表大会常委会第四次会议通过了第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。同时，取消了

3、个人收入应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。调节税和城乡个体工商业户所得税。6（2）扩大征税范围。扩大征税范围。新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳入征税范围，而且把个人从事工商事业入征税范围，而且把个人从事工商事业（包括承包括承包、承租经营包、承租经营）取得的所得，也纳入个人所得税取得的所得，也纳入个人所得税的征税范围。的征税范围。7（3）调整税率结构。调整税率结构。现行个人所得税的最高边际税率已降低为现行个人所得税的最

4、高边际税率已降低为45，工，工薪所得适用的税率结构增加为薪所得适用的税率结构增加为9档。今后，我国档。今后，我国个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个人所得公平、合理分配的调节作用。人所得公平、合理分配的调节作用。8（4）改进征收方式。改进征收方式。现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用今后，应

5、按国际通行做法，采取按家庭人口及费用支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。9二、我国个人所得税制的特点二、我国个人所得税制的特点我国现行个人所得税制具有以下一些特点：我国现行个人所得税制具有以下一些特点：1、分类分率课征、分类分率课征我国个人所得税将个人应税所得划分为我国个人所得税将个人应税所得划分为11类，实行类，实行按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工按年、按月或按次计

6、征的分类分率课征制：对工资、薪金所得按月计征，实行资、薪金所得按月计征，实行9级超额累进税率，级超额累进税率，对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所得按年计征实行得按年计征实行5级超额累进税率，对其他所得级超额累进税率，对其他所得实行实行20的比例税率。的比例税率。102定额定率扣除定额定率扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得的工资、薪金所得，每月定额扣除的工资、薪金所得，每月定额扣除800元，对外元，对外国居

7、民和中国非居民每月定额扣除国居民和中国非居民每月定额扣除4000元；对其元；对其他所得定额扣除他所得定额扣除800元或定率元或定率（20）扣除费用。扣除费用。113按月按次计算按月按次计算实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简才采取由个人自行纳税申报的

8、办法。这些规定简化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。12第二节第二节个人所得税基本制度个人所得税基本制度一、个人所得税的纳税人和征税范围一、个人所得税的纳税人和征税范围个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。并分别承担不同的纳税义务。13【理解分析理解分析】我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民我国依据属人主义

9、和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非依据住所和居住时间两个标准

10、，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。居民，并分别承担不同的纳税义务。141居民纳税人的判断标准居民纳税人的判断标准住所标准。住所标准。住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住所和习惯性住所。所和习惯性住所。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而经常居住的场所。因其他原因而经常居住的场所。我国税法按照习惯性居住地标准来判定纳税人的居我国税法按照习惯性居住

11、地标准来判定纳税人的居民身份。民身份。15个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住场所。场所。例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必须回到中国境内居住的，虽然他实际居

12、住在中国须回到中国境内居住的，虽然他实际居住在中国境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。16居住时间标准。居住时间标准。所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民纳税人的标准。我国

13、纳税人的标准。我国个人所得税法个人所得税法规定：在规定：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住满满365日的，为中国居民纳税人；临时离境的，日的，为中国居民纳税人；临时离境的，不扣减日数，仍应作为居住满不扣减日数，仍应作为居住满365日，就其来自日，就其来自中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日，不符合税法规定日，不符合税法规定的临时离境时限标准的，作为非居民个人。的临

14、时离境时限标准的，作为非居民个人。172、居民纳税人纳税范围、居民纳税人纳税范围居居民民纳纳税税人人负负有有无无限限纳纳税税义义务务。其其所所取取得得的的应应纳纳税税所所得得，无无论论是是来来源源于于中中国国境境内内还还是是中中国国境境外外任任何何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。18下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。5、稿酬所得。、稿酬所得。6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。8、财产租凭所得。、财产租凭所得。9、财产转让所得。、财产转让所得。10、偶然所得。、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。19东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第五十二五十二讲讲主讲教师：吴斌吴斌203、非居民纳税人。、非居民纳税人。非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条非居民纳税