第十二章货币资金的审计优质PPT.ppt

1、（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账账实相符。实相符。（6）加强对货币资金收支业务的加强对货币资金收支业务的内部审计内部审计。四、四、货币资金的内部控制货币资金的内部控制1 1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（1 1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权兼

2、任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。业务的全过程。（2 2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办授权范围审批的货币

3、资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3 3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。2 2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1 1）加强现金）加强现金库存限额库存限额的管理。的管理。（2 2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。现金的开支范围。（3 3）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐（坐支支）。单位借出款项必须执

4、行严格的授权批准程序）。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序（4 4）单位不得私设）单位不得私设“小金库小金库”，严禁收款不入账。，严禁收款不入账。（5 5）单位应当加强）单位应当加强银行账户的管理银行账户的管理，严格按照规定开，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管.（6 6）单位应当严格遵守）单位应当严格遵守银行结算纪银行结算纪律，

5、不准签发没有律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。人资金；（7 7）单位应当指定专人）单位应当指定专人定期核对银行账户定期核对银行账户，每月至少，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。应查明原因，及时处理。（8 8）定期和

6、不定期地进行）定期和不定期地进行现金盘点现金盘点，确保现金账面余，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。处理。3 3票据及有关印章的管理：票据及有关印章的管理：（1 1）单位应当加强与货币资金相关的）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理票据的管理，明，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。止空白票据的遗失和被盗用。（2 2）单位应当加强银行）单位应

7、当加强银行预留印鉴的管理预留印鉴的管理。财务专用章。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。管。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。严格履行签字或盖章手续。4 4监督检查：监督检查：对货币资金业务进行对货币资金业务进行监督检查监督检查，发现薄弱环节应采取，发现薄弱环节应采取措施纠正和完善措施纠正和完善。一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标1 1确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日确定货币资金项目中的库

8、存现金在资产负债表日是否确实是否确实存在存在，是否为被审计单位所，是否为被审计单位所拥有或控制拥有或控制。2 2确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无完毕，有无遗漏遗漏。3 3确定库存现金余额是否确定库存现金余额是否正确正确。4 4确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当财务报表中作出恰当列报列报。错弊类型错弊类型 操作手法操作手法贪贪污污现现金金 隐瞒收入隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不入账）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账）收入现金后，不开票据

9、不入账 利用篡改、刮擦利用篡改、刮擦消退等手段涂改消退等手段涂改凭证金额凭证金额 利用管理上的漏洞或工作上的便利：利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小）将收入金额改小（2）将支出金额改大）将支出金额改大 支出的原始凭证支出的原始凭证重复报销重复报销 一证多报，多发生在财务部门一证多报，多发生在财务部门 大头小尾巴大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，使得法，使得发票联的金额超过存根记账联的金发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到额（以此达到 的目的。）的目的。）向客户开出空白向客户开出空白发票或收据发票或收据 手法较高，轻

10、松将收入据为己有手法较高，轻松将收入据为己有 冒充领导签字冒充领导签字 在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销 二、库存现金常见的错弊形态二、库存现金常见的错弊形态 错弊类型错弊类型 操作手法操作手法挪挪用用现现金金 列错现金总额列错现金总额出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出合计数多列出合计数多列 白条抵库白条抵库（见下（见下页）页）利用白条借出现金为自己或他人谋取私利利用白条借出现金为自己或他人谋取私利收入不入账收入不入账 将收到的现金不制证入账挪作他用将收到的现金不制证入账挪作他用职工不正常借款职工不正常借款 职

11、工借款未办正常手续，而是挪作他用职工借款未办正常手续，而是挪作他用侵吞银行借款侵吞银行借款 由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根存根 应收账款收回不应收账款收回不及时处理及时处理 （例）（例）应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上他用，多发生在会计或出纳身上 坐支坐支 收入现金不存入银行，直接支付使用收入现金不存入银行，直接支付使用 u白条：白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收即以个人或单位的名义，在

12、白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。例如，例如，有的单位为了给职工多搞有的单位为了给职工多搞“福利福利”，由经办人，由经办人以付以付给某公司劳务费给某公司劳务费2 2万元名义取出现金万元名义取出现金，直接发给职，直接发给职工，但并工，但并未从对方公司取得劳务费发票未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。具一说明并加盖总经理办公章印章入账。u应收账款收回不及时处理。应收账款收回不及时处理。例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用

13、这种循环业务关系达到挪用现金之目的。业务关系达到挪用现金之目的。企业销售一批货物价企业销售一批货物价值值3300033000元，元，3 3个月付讫。当财务人员收到第一次货款个月付讫。当财务人员收到第一次货款时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金补齐以掩人之目。补齐以掩人之目。三、三、库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序1 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。计师测试现金余额的起点。2 2监盘监盘库存现金。（重点）库存现金。（重点）（1 1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2 2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人