第8章企业薪酬激励机制的税收筹划PPT格式课件下载.ppt

1、所得。5其计算其计算公式公式为：为：应纳税所得额应纳税所得额 月工资薪金月工资薪金收入收入20002000元或元或48004800元元 应纳税额应纳税额 应纳税应纳税所得额所得额适用适用税率税率速算速算扣除数扣除数6工资工资 、薪金所得、薪金所得 适用适用5 545%45%的的9 9级级超额累进超额累进税率。税率。n扣除额为扣除额为2000元，元，税率税率表如下：表如下：速算速算扣除数扣除数不超过不超过500元的部分税率元的部分税率5 0 超过超过500元至元至2000元的部分税率元的部分税率10 25 超过超过2000元至元至5000元的部分税率元的部分税率15 125 超过超过5000元至

2、元至20000元的部分税率元的部分税率20 375 超过超过20000元至元至40000元的部分税率元的部分税率25 1375 超过超过40000元至元至60000元的部分税率元的部分税率30 3375 超过超过60000元至元至80000元的部分税率元的部分税率35 6375 超过超过80000元至元至100000元的部分税率元的部分税率40 10375 超过超过100000元的部分税率元的部分税率45 15375 72 2、工资、薪金工资、薪金所得筹划所得筹划（1 1）尽可能）尽可能均衡发放均衡发放全年工资收入，全年工资收入，避免避免工资、薪金收入呈现工资、薪金收入呈现大幅度波动。大幅度波

3、动。案例案例8-18-1：n某化工企业某化工企业20062006年向员工李某年向员工李某发放工资发放工资，n是按是按基本基本工资工资绩效绩效工资发放，工资发放，n其中每月其中每月基本基本工资为工资为12001200元，元，n绩效工资按绩效工资按工作量工作量发放。发放。n设计了设计了三种工资三种工资发放的方案供选择：发放的方案供选择：8n方案一：方案一：n职工职工基本工资基本工资12001200元，元，绩效工资绩效工资：1 1月月300300元，元，2 2月月300300元，元，3 3月月900900元，元，4 4月月10001000元，元，5 5月月12001200元，元，6 6月月11001

4、100元。元。9方案一：各月应缴个税：3 3月（月（1200120090090020002000）5%5%5 5元元4 4月（月（120012001000100020002000）101025251515元元5 5月（月（120012001200120020002000）101025252020元元6 6月（月（120012001100110020002000）10%10%25251515元元上半年上半年应缴应缴个税个税 5 51515202015155555（元）（元）10n方案二：方案二：企业企业年初预算年初预算每月每月平均平均n 分配分配绩效工资绩效工资750750元，元，到第六个月实行

5、到第六个月实行多退少补多退少补，n补发李某补发李某300300元。11n方案二方案二n李某李某应纳应纳个人所得税的月份个人所得税的月份只有只有6 6月。月。n6 6月个人所得税月个人所得税n（1200120075075030030020002000）5%5%n12.512.5（元）（元）n李某上半年工资李某上半年工资所得共纳所得共纳个税个税12.512.5元元12n方案三：方案三：n按按方案二方案二，每月预算发放，每月预算发放850850元，元，n到第六个月实行到第六个月实行多退少补，多退少补，n李某退回李某退回300300元。13n方案三：n 李某应纳李某应纳个税的月份个税的月份为：1-51

6、-5月。n 1 15 5月个人所得税月个人所得税n （1200120085085020002000）5%55%5n 12.512.5（元（元）n 李先生上半年李先生上半年共纳个税共纳个税12.512.5元元14n筹划筹划结论：结论：n每月平均每月平均分配绩效工资，分配绩效工资，n半年一次半年一次多退少补多退少补的方案的方案n 比比据实发放据实发放绩效工资更为绩效工资更为节税。节税。15（2 2）通过）通过明确明确规定规定免税免税补贴、津贴，补贴、津贴，在工资中在工资中单独列示单独列示，以，以避免避免增加税负。增加税负。符合规定的符合规定的“三险一金三险一金”免纳免纳个税：个税：单位和个人实缴的

7、单位和个人实缴的 基本基本养老、医疗养老、医疗和和失业失业保险保险费，费，免征个税；免征个税；16 住房公积金：住房公积金：单位和个人分别在单位和个人分别在不超过不超过职工本人职工本人 上一年度上一年度月平均工资月平均工资12%12%的幅度内，的幅度内，其实缴其实缴的住房公积金，的住房公积金，允许允许所得额中所得额中扣除。扣除。n*月平均工资月平均工资不得超过不得超过职工工作所在地区职工工作所在地区n 上一年度职工月上一年度职工月平均平均工资的工资的3 3倍；倍；17n 免征免征个税的还包括：个税的还包括：独生子女独生子女补贴补贴；托儿；托儿补助费；补助费；执行执行公务员公务员工资制度，工资制

8、度，未纳入未纳入基本工资总额的补贴、基本工资总额的补贴、津贴津贴差额差额和家属成员副食品和家属成员副食品补贴；补贴；差旅费差旅费津贴津贴、误餐误餐补助补助以及税法中规定的以及税法中规定的免税奖金。免税奖金。18（二）（二）奖金奖金、年终加薪年终加薪的税收筹划的税收筹划 1 1、一次性一次性奖金的税法规定奖金的税法规定 奖金是企业对员工奖金是企业对员工超额劳动超额劳动或或 绩效突出绩效突出部分所支付部分所支付奖励性奖励性报酬。报酬。如为鼓励员工如为鼓励员工出满勤出满勤，可设置可设置“全勤奖全勤奖”;为鼓励员工为鼓励员工多提优秀多提优秀建议，建议，可设置可设置“优秀建议优秀建议奖奖”等。等。19

9、个人个人一次取得一次取得数月奖金，数月奖金，可作为可作为一个月一个月的工资、薪金所得，的工资、薪金所得，计征时计征时应将应将当月当月内取得全年内取得全年一次性一次性奖金，奖金，除以除以1212个月，个月，按其按其商数商数确定确定税率税率和速算扣除数。和速算扣除数。20如取得奖金当月的如取得奖金当月的工资、工资、薪金所得薪金所得不足不足20002000元的，元的，可将可将奖金收入奖金收入减除当月工资减除当月工资 与与20002000元的元的差额差额后的余额后的余额,作为作为应纳税所得额，并据以计算应纳税所得额，并据以计算税款。税款。21 2 2、奖金发放奖金发放的税收筹划的税收筹划（1 1）发放

10、）发放方式方式的筹划的筹划 通过通过均衡均衡发放发放工资工资和基本和基本奖金奖金，合理确定年终奖金的合理确定年终奖金的发放次数发放次数和和数额数额，以以降低降低员工员工全年全年的个税的个税负担负担。22n在在新年终奖新年终奖计税制度下，计税制度下，要考虑要考虑每月每月工资水平和工资水平和年终奖年终奖水平。水平。n对于对于高低高低不同的收入者来说，不同的收入者来说，采取每月采取每月均摊均摊的方式比较好。的方式比较好。23n一一.2008.2008年年企业企业为刘某为刘某发放发放基本基本工资工资20002000元，元，n另拟另拟发放发放业绩业绩奖金，有奖金，有两个方案，两个方案，n 方案一：奖金每

11、月发放奖金每月发放500500元元。n 每月每月的应纳税的应纳税所得额所得额为为n （2000200050050020002000）500500元。n 每月每月应纳个税应纳个税:5005%:5005%2525（元），（元），n 全年全年应纳个税应纳个税:2512:2512300300（元）（元）案例二：案例二：奖金奖金发放的筹划发放的筹划24n方案二：奖金奖金累计到累计到年末年末一次性一次性发放发放60006000元。n 1 11111月月应税所得为应税所得为0 0，不纳税。不纳税。n1212月应纳个税：月应纳个税：n分摊每月分摊每月的奖金的奖金6000/126000/12500500元，元，

12、n适用的税率和速算扣除数为适用的税率和速算扣除数为5%5%、0 0n应纳个税应纳个税60005%60005%300300（元）（元）。n考虑考虑时间时间价值，价值，方案方案2 2相对更优。相对更优。25n二.如刘某如刘某基本工资基本工资提高到每月提高到每月24002400元元，n 按员工业绩发放奖金：按员工业绩发放奖金：n 方案一：每月发方案一：每月发奖金奖金24002400元，元，n全年全年2880028800元元n 刘某应纳刘某应纳个税个税为：n 应纳税应纳税所得额所得额24002400240024002000200028002800 n 应纳个税应纳个税28002800 15151251

13、252 25 5（元（元）n 全年应纳个税全年应纳个税n2 25125120 0（元）（元）26方案二：n年末发年末发一次性一次性年终奖年终奖2880028800元。n每月工资应纳个税每月工资应纳个税n（2400240020002000）5 5%2020（元）（元）n 全年：全年：20201212240240（元）（元）27方案二：n年终奖年终奖按按1212个月分摊：个月分摊：n 28800 28800/12/1224002400（元）（元）n 则则1212月的年终奖应纳月的年终奖应纳个税个税n 2880015288001512512541954195（元）（元）n 全年全年应纳个税：应纳个税：n 2012 20124195419544354435（元）（元）28n结论：n比较比较两种方案，两种方案，n方案二方案二比方案一要比方案一要多负担多负担税收元。税收元。n当基本工资当基本工资大于大于税法规定的税法规定的20002000元时，元时，n企业还是应将奖金企业还是应将奖金分散发放分散发放比较节税。比较节税。29 三.企业企业为刘某为刘某1 11212月月 每月每月发基本工资发基本工资10001000元，元，n方案一：每月为刘某发放方案一：每月为刘某发放奖金奖金20002000元，元，n 全年全年共发放共发放奖金奖金2400024000元。n 应纳税应纳税所得额所得额n （1000