第3章+审计目标与审计过程PPT文档格式.ppt

1、财务报表审计总目标及具体目标；重要性评估及应用；审计风险的构成及关系；审计计划的构成、内容审计计划的构成、内容；审计业务约定书的的性质和内容审计业务约定书的的性质和内容难点：难点：管理层对财务报表的认定及其与审计目标的关系；审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一节第一节 财务报表审计目标财务报表审计目标第二节第二节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书 第四节第四节 重要性、审计风险和审计计划重要性、审计风险和审计计划本章本章 目目 录录第一节第一节财务报表审计目标财务报表审计目标一、注册会计师审计总目标一、注册会计师审计总目

2、标（一）管理层、治理层与注册会计师的责任（一）管理层、治理层与注册会计师的责任1 1、管理层的责任、管理层的责任（会计责任）（会计责任）（1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策）选择和运用恰当的会计政策（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计（4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。部控制。2 2、治理层的责任、治理层的责任治理层治理层是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员

3、。责负有监督责任的组织和人员。治理层的责任治理层的责任是是监督监督财务报告的编制和披露过程财务报告的编制和披露过程。3 3、注册会计师的责任、注册会计师的责任（审计责任）（审计责任）按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。和治理层的责任。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变1 1、审计目标的含义、审计目标的含义是指在是指在一定历史环境一定历史环境下，人们

4、通过审计实践活动所期望达下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。到的境地或最终结果。审计目标审计目标包括审计包括审计总目标总目标和审计和审计具体目标具体目标两个层次两个层次。2 2、审计总目标的演变、审计总目标的演变（1）在详细审计阶段：）在详细审计阶段：查错防弊查错防弊（2）在资产负债表审计阶段）在资产负债表审计阶段：偿债能力偿债能力（3）在会计报表审计阶段：）在会计报表审计阶段：合法性与共允性合法性与共允性（三）财务报表审计的目标（三）财务报表审计的目标注册会计师审计的总目标是：注册会计师审计的总目标是：对被审计单位的对被审计单位的财务报表财务报表的的合法性合法性和和公允公允性

5、性发表意见发表意见1、合法性：、合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；计制度的规定编制；2、公允性：、公允性：财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手才能实现财务报表审计的总目标？才能实现财务报表审计的总目标？二、管理层认定与具体审计目标二、管理层认定与具体审计目标（一）

6、管理层认定（一）管理层认定认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达作出的明确或隐含的表达 。例如：资产负债表项目例如：资产负债表项目 “存货存货 10000”10000”该项目包含了哪些意思？（管理层的认定）该项目包含了哪些意思？（管理层的认定）（1 1）存货是存在的）存货是存在的 （2 2）存货的正确金额是）存货的正确金额是1000010000 （3 3）所有应报告的存货均包括在内）所有应报告的存货均包括在内 （4 4）存货全部归公司所有）存货全部归公司所有 （5 5）存货的使用不受限制（产权完整）存货的使

7、用不受限制（产权完整）注册会计师的注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位管理层对财务就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当报表的认定是否恰当1 1、与各类交易和事项运用的认定、与各类交易和事项运用的认定（1）（1）发生发生:记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生,且与被审计单位且与被审计单位有关；有关；（2）（2）完整性完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）（3）准确性准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；恰当记录；（4）（4）截止截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）（5）分类分类:交易和事项已记录与恰

8、当的帐户。2.2.与期末帐户余额相关的认定与期末帐户余额相关的认定 （1）（1）存存 在在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）（2）权利和义务权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）3）完整性完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；均已记录；（4）（4）计价或分摊计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰与之相

9、关的计价或分摊调整已恰当记录；当记录；3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定（1）（1）发生及权利和义务发生及权利和义务:披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；他情况已发生且与被审计单位有关；所有应当包括在财务报表中的披露所有应当包括在财务报表中的披露均已包括均已包括；（3）（3）分类和可理解性分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述和描述,且披露内容表述清楚且披露内容表述清楚；（4）（4）准确性和计价准确性和计价:财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露披露,且金额恰当的认定。且金额恰当的认定。（二）具体审计目标（二）

10、具体审计目标1 1、与各类交易和事项相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标（1）（1）发生发生:（3）（3）准确性准确性 （4）（4）截止截止:（5）（5）分类分类：2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定（1）存在存在（2）权利和义务）权利和义务（3）完整性）完整性（4）计价或分摊）计价或分摊:3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定（1）发生及权利和义务发生及权利和义务（2）完整性完整性:（3）分类和可理解性分类和可理解性（4）准确性和计价准确性和计价课堂练习：1 1、注册会计师在审计过程中，、注册会计师在审计过程中，发现资产负债表发现资产负债表“长期长期借款借款”

11、项目中包含有项目中包含有3 3个月内到期的长期借款，则个月内到期的长期借款，则被被审计单位管理当局违反了（审计单位管理当局违反了（）的认定的认定A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.截止截止2 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（）A.A.准确性准确性 B.B.完整性完整性 C.C.截止截止 D.D.发生发生3 3、下列各项中，（、下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审是为了实现注册会计师一般审计目标中的分

12、类目标计目标中的分类目标A.A.把主管和董事的欠款和客户的欠款分开把主管和董事的欠款和客户的欠款分开 B.B.累计折旧额的计算准确累计折旧额的计算准确C.C.有价证券是否按取得时实际成本入账有价证券是否按取得时实际成本入账 D.D.所有的销售是否均已发生所有的销售是否均已发生4 4、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过（通过（）实现完整性审计目标。）实现完整性审计目标。A.A.已记录的存货均存在已记录的存货均存在 B.B.现有存货盘点并计入存货总额现有存货盘点并计入存货总额C.C.存货未作抵押存货未作抵押 D D.明细帐与总账一致明细帐

13、与总账一致5 5、对被审计单位的应收帐款，注册会计师应侧重查其、对被审计单位的应收帐款，注册会计师应侧重查其（）A.A.真实性真实性 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.分类分类6 6、下列各项中，被审计单位（、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义）违反了权利和义务的认定。务的认定。A.A.未将作为抵押物的房屋披露未将作为抵押物的房屋披露 B.B.将未发生的销售登将未发生的销售登记入账记入账C.C.将未发生的费用登记入账将未发生的费用登记入账 D.D.未计提坏帐准备未计提坏帐准备7 7、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某

14、笔销售记录某笔销售记录5050万元，通过检查销售记录、涵证等实万元，通过检查销售记录、涵证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入质性测试程序证实该笔销售实际取得收入10001000万元，万元，那么，管理当局的（那么，管理当局的（）认定存在问题。）认定存在问题。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.权利和义务权利和义务8 8、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审单位购、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审单位购进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局（进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局（）认定存在问题。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 C.C.计

15、价或分摊计价或分摊 D.D.权利和义务权利和义务9 9、下列各项中，（、下列各项中，（）违反了权利和义务的认定）违反了权利和义务的认定A.A.将未曾发生的销售入账将未曾发生的销售入账 B.B.将已发生的销售业务将已发生的销售业务不登记入账不登记入账C.C.未将抵押的存货披露未将抵押的存货披露 D.D.待摊费用摊销期限不待摊费用摊销期限不恰当。恰当。1010、下列各项中，（、下列各项中，（）违反了分类的认定）违反了分类的认定A.A.把寄售商品记录在会计账上把寄售商品记录在会计账上 B.B.将已发生的销将已发生的销售业务不登记入账售业务不登记入账C.C.将接近资产负债日的交易记录于下年度将接近资产负债日的交易记录于下年度D.D.如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得如将现销