第二章生产循环审计PPT资料.ppt

1、（5）材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（6）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。（7）成本计算单成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。（8）存货明细帐存货明细帐生产循环相关内容一览表生产循环相关内容一览表主要业务活动主要业务活动凭证记录凭证记录关键控制点关键控制点计划和安排生产计划和安排生产 生产指令生产指令生产生产任务通知单任务通知单 生产指令的授权批准生产指令的授权批准发出原

2、材料发出原材料 领发料凭证领发料凭证 领料单的授权批准领料单的授权批准记录产量和工时记录产量和工时产量和工时记录产量和工时记录 生产通知单、生产通知单、领发料凭证领发料凭证、产量和工时记录产量和工时记录、工工资汇总表及人工费用分配资汇总表及人工费用分配表表、材料费用分配表材料费用分配表、制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 均均事先编号事先编号产品验收入库、登记存货明细产品验收入库、登记存货明细账账存货明细帐存货明细帐 存货保管人员与记录职务存货保管人员与记录职务相分离相分离进行料、工、费计算与分配，进行料、工、费计算与分配，确定产品生产成本确定产品生产成本工资汇总表及人工工资汇总表及人工费用

3、分配表费用分配表、材料材料费用分配表费用分配表、制造制造费用分配汇总表费用分配汇总表、成本计算单成本计算单 内部稽核内部稽核成本费用审计中常见的会计错弊成本费用审计中常见的会计错弊1生产成本在归集和分配时不当，造成资产和费用核算生产成本在归集和分配时不当，造成资产和费用核算不实。不实。2成本的多计或少计，影响当期利润。成本的多计或少计，影响当期利润。主要表现在：（1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整；）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整；（2）存货结转销售成本时不按照一贯性的原则，随意采）存货结转销售成本时不按照一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出用实际计价法、加权

4、平均法、先进先出法、后进先出法等调节成本；法等调节成本；（3）销货退回、更正错记销售时不相应结转成本；）销货退回、更正错记销售时不相应结转成本；（4）以次抵好、存发霉烂、变质等，不确认跌价损失，）以次抵好、存发霉烂、变质等，不确认跌价损失，造成成本不实。造成成本不实。（5）虚构成本费用或隐瞒成本费用）虚构成本费用或隐瞒成本费用3应预提的应预提的费用费用不预提、应摊销的不预提、应摊销的费用费用不摊销，不摊销，影响利影响利润润。4以工资总额为基数提取的费用多提或少提，主要包括：以工资总额为基数提取的费用多提或少提，主要包括：（1）工会经费多计提或少计提；）工会经费多计提或少计提；（2）职工教育经费

5、多计提或少计提；）职工教育经费多计提或少计提；（3）劳动保险费中的养老统筹保险金的多计提或少计提；）劳动保险费中的养老统筹保险金的多计提或少计提；（4）失业保险费的多计提或少计提；）失业保险费的多计提或少计提；（5）职工福利费的多计提或少计提。）职工福利费的多计提或少计提。5根据受益期限摊销的费用的多摊或少摊，主要包括：根据受益期限摊销的费用的多摊或少摊，主要包括：（1）固定资产折；日的折旧年限或残值率估计不合理、）固定资产折；日的折旧年限或残值率估计不合理、或不应计提折旧的计提折旧，应计提折旧的少计提折或不应计提折旧的计提折旧，应计提折旧的少计提折旧；旧；（2）无形资产摊销多摊销或少摊销；）

6、无形资产摊销多摊销或少摊销；（3）低值易耗品多摊销或少摊销；）低值易耗品多摊销或少摊销；（4）长期待摊费用多摊销或少摊销。）长期待摊费用多摊销或少摊销。第二节第二节 生产循环的控制风险评估生产循环的控制风险评估一、了解和描述内部控制一、了解和描述内部控制（一）生产循环的关键控制（一）生产循环的关键控制1、职责分工、职责分工领料、审批、生产、验收、保管与记录等职务。领料、审批、生产、验收、保管与记录等职务。2、授权审批、授权审批生产通知单、领料、工资、生产通知单、领料、工资、成本和费用分配方法的采用与变更、成本和费用分配方法的采用与变更、存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经过审批。存货的盘盈、盘亏

7、、毁损等的处置需经过审批。3、成本会计制度和会计记录、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。后各期保持一致。（2）采用适当的费用分配方法，且前）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。（3）成本核算要以经过审核的生产通）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。费用分配表等原始凭证为依据。（4）尽可能采取永续盘存制进行存货）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。管理。（5）领料单、生产通知单、工资费用）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分

8、配表等应顺序编号。分配表和制造费用分配表等应顺序编号。4、实物控制、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。移交制度。（2）按类别存放存货，并定期巡视。）按类别存放存货，并定期巡视。（3）只有经过授权的人才能接触存货）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。实物及相关文件。（4）存货的入库需经过验收，存货的）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。出库需有经批准的提货单。5、定期盘点、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。相符。（二）描述内部控制（二）描述内部控制二、初步评估控制风险二、初步评

9、估控制风险三、生产循环内部控制测试三、生产循环内部控制测试（一）存货内部控制测试（一）存货内部控制测试1、观察和询问职责分工情况、观察和询问职责分工情况2、抽查存货入库业务。、抽查存货入库业务。从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查每笔业务是否都附有验收报告。3、抽查存货的出库业务。、抽查存货的出库业务。从存货明细账中抽取部分出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单和提货单，检查领料单和提货单是否经过批准。4、核对存货发出凭证与存货明细账。、核对存货发出凭证与存货明细账。抽取部分领料单和提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。5、定期核对存

10、货收发登记簿与相应的会计、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。记录，检查两者是否一致。6、检查存货的管理是否良好。、检查存货的管理是否良好。检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。定处理。（二）成本会计制度的测试（二）成本会计制度的测试1、抽查成本计算单、抽查成本计算单选取部分典型产品的成本计算单，并审查以选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面：下几个方面：（1）验证成本计算是否正确。（2）审查成本计算单是否附

11、有必要的原始凭证。（3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。（4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致。2、抽查成本计算的原始凭证、抽查成本计算的原始凭证（l）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。（2）检查上述原始凭证是否连续编号，是否经过批准。（3）从原始凭证追查至成本计算单，检查：l）各种费用归集、分配是否正确；2）成本计算是否正确；3）成本核算流程是否正确。3、核对成本计算单与生产成本明细账和总账、核对成本计算单与生产成本明细账和总账主要检查成本计算单、生产成本明细账

12、和总账的记录是否一致。4、比较本期和前期的成本计算方法、比较本期和前期的成本计算方法通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。四、重新评估控制风险四、重新评估控制风险第三节第三节 存货成本审计存货成本审计一、直接材料成本的审计一、直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：费用分配是否真实、合理。1抽查产品成本计算单，检查直接

13、材料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。表中该产品分摊的直接材料费用相符。2检查直接材料耗用数量的真实性，有无检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。将非生产用材料计入直接材料费用。3分析比较同一产品前后各年度的直接材分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。料成本，如有重大波动应查明原因。4抽查材料发出及领用的原始凭证，检查抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。及时入账。5对采用定额成本或标准成本的企业，应对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。大变更。二、直接人工成本的审计二、直接人工成