消费税暂行条例讲解讲义3PPT文档格式.ppt

1、增值税销项税额应纳消费税额二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。纳税纳税 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税

2、。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:从价从价定率定率复合复合征收征收例例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的的 成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。批化妆品应缴纳的消费税税额。例例9某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工作福吨黄酒

3、发放给职工作福利，其成本利，其成本40004000元元/吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨税额，每吨税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。例例10某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工作斤）发放给职工作福利，其成本福利，其成本40004000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业务当，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元

4、，将元，将5 5吨吨投入车间连续生产跌打正骨水，投入车间连续生产跌打正骨水，1010吨对外销售，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额元，当期发生可抵扣增值税进项税额3000030000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。例例11（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。纳税人委托个体经营者加工应

5、税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。方交货时，由受托方代收代缴消费税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。从价从价定率定率复合复合征收征收例例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万

6、元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取含元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球具的元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量

7、定额定额复合复合征收征收例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石

8、；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进

9、口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取含元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球具的元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价例例15某卷烟生产企业，