建筑安装业相关知识与涉税检查PPT文档格式.pptx

1、但但不包括应当计入当期损益的不包括应当计入当期损益的管理管理费用、销售费用和财务费用费用、销售费用和财务费用。建造合同成本 *合同合同的直接的直接费用费用（直接计入合同成本（直接计入合同成本 ）包括：包括：（一一）耗用的材料费用耗用的材料费用;（二二）耗用的人工费用耗用的人工费用;（三三）耗用的机械使用费耗用的机械使用费;（四四）其他直接费用，指其他可以直接计入合其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用同成本的费用。*间接费用是企业下属间接费用是企业下属的的安装安装单位单位或生产单位或生产单位为组织和为组织和管理管理安装安装生产生产活动所发生的费用。活动所发生的费用。合同完成后处置残余物

2、资取得合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。应当冲减合同成本。合同合同收入和合同费用的收入和合同费用的计量计量 采用完工百分比法确认合同收入和合同采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度。费用，关键要确定工程的完工进度。因此因此，在具体运用完工百分比法时，首，在具体运用完工百分比法时，首先要确定合同的完工程度，然后根据完工百先要确定合同的完工程度，然后根据完工百分比确认和计量当期的合同收入和合同费用。分比确认和计量当期的合同收入和合同费用。（一一）累计实际发生的合同成本占合同累计实际发生的合同成本占合同预

3、计总成本的比例。预计总成本的比例。（二二）已经完成的合同工作量占合同已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。预计总工作量的比例。（三三）实际测定的完工进度。实际测定的完工进度。确定确定合同完工合同完工进度进度的的方法方法公式如下：公式如下：当期确认的合同收入当期确认的合同收入=（合同总收入（合同总收入完工完工进度）进度）-以前会计年度累计已确认的以前会计年度累计已确认的收入收入当当期确认的毛利期确认的毛利=（合同总收入（合同总收入-合同预计总合同预计总成本）成本）完工进度完工进度-以前会计年度累计已确认以前会计年度累计已确认的毛利。的毛利。当期确认的合同费用当期确认的合同费用=（合同预计

4、总成本（合同预计总成本完工进度）完工进度）-以前会计年度累计已确认费用。以前会计年度累计已确认费用。当当期完成的建造合同，应当按照实际合期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入后的金额，确认为当期合同收入；同时同时，按照累计实际发生的合同成本，按照累计实际发生的合同成本扣扣 除除以前会计期间累计已确认费用后的金额，以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。确认为当期合同费用。第二部分第二部分 建筑安装业的建筑安装业的 会计核算会计核算 建筑建筑安装安装业有一定的特殊性，与广大业有一定的

5、特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。生产型企业有很大的区别。如：工程施工、机械作业、工程结如：工程施工、机械作业、工程结算算会计科目的设置及核算内容会计科目的设置及核算内容 相当于生产企业的相当于生产企业的“生产成本生产成本”科目。主科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同合同成本成本”和和“毛利毛利”两个二级明细科目。两个二级明细科目。工工 程程 施施 工工 科科 目目工程工程施工施工-合同合同成本成本的明细科目的明细科目（1）人工费）人工费（项目（项目/部门核算）部门核算）（2）材料费（项目）材料费（项目/部门核算）部门核算）（3）机械使用费（项目）

6、机械使用费（项目/部门核算）部门核算）（4）其他直接费（项目）其他直接费（项目/部门核算）部门核算）（5）分包成本（项目）分包成本（项目/部门核算）部门核算）（6）间接费用）间接费用 主要是针对建筑企业有单独的设备管主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造行内部结算的台班的核算。相当于制造行业的业的“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。机机 械械 作作 业业 科科 目目核算根据业主进度报表签证资料或者工程结核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。算的款项。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按

7、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记结算单所列金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷科目，贷记本记本科目科目，即：，即：借：应收账款借：应收账款-XXX 贷：工程结算贷：工程结算-XXX工工 程程 结结 算算 科科 目目 工程工程施工施工合同合同完工后，完工后，将将“工程结工程结算算”科目科目余额与相关余额与相关工程工程施工施工合同合同的的“工程工程施工施工”科目对冲，借记本科目，贷科目对冲，借记本科目，贷记记“工程工程施工施工”科目科目。本本科目期末贷方余额，反映尚未完工科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的工程已开出工程价款结算单办理结算的价

8、款。价款。示例：（一）（一）分配分配工资工资奖金奖金 借借：工程工程施工施工-合同成本合同成本-人工费（生产工人人工费（生产工人工工 资资奖金）奖金）机械机械作业作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工资及附加（机驾人员工资奖金）工程工程施工施工-合同成本合同成本-间接费用间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：贷：应付职工薪应付职工薪酬酬 成成 本本 的的 账账 务务 处处 理理成成 本本 的的 账账 务务 处处 理理（二）（二）领用原材料领用原材料 借：工程借：工程施工施工-合同成本合同成本-材料费材料费 贷：原材料贷：原材料 （三）（三）台

9、班费台班费结算结算 借：工程工程施工施工-合同成合同成本本-机械使用费机械使用费 贷贷：应付账款：应付账款（外部单位（外部单位）机械机械作业（内部设备作业（内部设备管理部门提供的台班）管理部门提供的台班）工程施工工程施工 合同毛利合同毛利 建筑安装企业建筑安装企业按规定确认工程合按规定确认工程合同收同收入入、费用时，、费用时，借记借记“主营业务成主营业务成本本”科目，贷记科目，贷记“主主营业务收入营业务收入”科目，科目，按其差额，借记或按其差额，借记或贷记本科目（合同贷记本科目（合同毛利）科目。毛利）科目。第三部分第三部分 建筑安装业建筑安装业 相关税收政策相关税收政策 主要税收法律、法规主要

10、税收法律、法规*中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则法及其实施细则*中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例及其实施条例*中华人民共和国营业税暂行条中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则例及其实施细则*中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则例及其实施细则（一）（一）国家税务总局关于建筑企业所得国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知税征管有关问题的通知（国税函国税函201039号号）实行实行总、分机构体制的跨地区经营建总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格筑企业应严格执行国家税务总局关于执行国家税务总

11、局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知征收管理暂行办法的通知（国国税发税发200828号号）规定规定，按照，按照统一计算、分统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库库的办法计算缴纳企业所得税的办法计算缴纳企业所得税。建筑安装业税收政策建筑安装业税收政策建筑安装业税收政策建筑安装业税收政策（二）（二）国家税务总局关于跨地区经营建国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知筑企业所得税征收管理问题的通知（国国税函税函2010156号号）2010.1.1起施行起施行1、建筑企业总机构直接管理

12、的跨地区设建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。管税务机关预缴。2、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：以下方法进行预缴：（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；（2）总机构只设二级分支

13、机构的，按照国税发总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发得税后，再按照国税发200828号文件规定计算总、号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。分支机构应缴纳的税款。建筑安装业税收政策建筑安装业税收政策3、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机

14、构和项目部不所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。得税。4、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。营项目部就地预缴税款的完税证明。建筑安装业税收政策建筑安装业税收政策5、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税补办；不能提