开发建设阶段会计实务三Word文件下载.docx

1、企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。（2）短期借款利息的处理。短期借款的利息属于筹资费用，应当直接计入当期“财务费用”科目。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。（3）归还短期借款的处理。企业到期归还短期借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例3-52】某房地产开发企业于211年1月1日向银行借入款项150 000元，期限6个月，年利率8%，该借款到期后一次归还本金，利息分月预提，按季支付。其账务处理方法如下：（1）1月1日借入款项时：借：银行存款 15

2、0 000贷：短期借款 150 000（2）1月末预提当月应计利息1 000元（150 0008%12）时：财务费用 1 000应付利息 1 0002月末预提当月利息的账务处理与1月份相同。（3）3月末支付一季度借款利息时：应付利息 2 000财务费用 1 000银行存款 3 0004月、5月预提利息的账务处理与1月、2月相同。（4）6月末偿还短期借款本金及支付未付利息时：应付利息 2 000银行存款 153 000二、应付及预付款项的核算（一）应付票据的核算1.应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。其中，使用银行承兑

3、汇票办理结算，出票人应按票面金额的万分之五向承兑银行支付承兑手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。在我国，商业汇票的付款期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。2.应付票据的核算方法为了核算和监督应付票据的出票、承兑和支付情况，房地产开发企业应设置“应付票据”科目。贷方登记企业开出并承兑商业汇票的票面金额；借方登记企业支付到期票据的票面金额；期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本科目可按债权人进行明细核算。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类

4、、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、票据到期偿付票款等内容。【例3-53】某房地产开发企业211年12月1日购入建筑材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元，增值税额为3 400元，同时开出并承兑一张面值为23 400元、期限为3个月的商业承兑汇票。（1）211年12月1日购入材料时：材料采购 23 400应付票据 23 400（2）212年3月1日到期时：银行存款 23 400（3）假设上述票据到期时该房地产开发企业无力支付票款：应付账

5、款23 400如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该房地产开发企业向银行申请承兑时，支付承兑手续费20元：财务费用 20银行存款 20银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时：短期借款 23 400（二）应付账款的核算1.应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款。它是买卖双方在购销活动中由于取得货物或接受劳务与支付货款或劳务价款在时间上不一致而产生的负债。应付账款与应付票据不同，两者虽然都是由于交易而产生的负债，都属于流动负债的性质，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的

6、票据作为凭据。应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产附有现金折扣条件的，根据我国企业会计准则的规定，应付账款应按发票上记载的应付金额的总额（即不扣除现金折扣）入账。2.应付账款的核算方法为了核算和监督应付账款的形成及其偿还情况，房地产开发企业应设置“应付账款”科目。贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务供应以及与工程承包单位结算工程价款等形成的应付账款；借方登记企业实际支付的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或冲销无法支付的应付账款；期末贷方余额反映企业尚未支付的

7、应付账款。本科目可按应付账款的类别设置“应付购货款”、“应付工程款”等明细科目，并按债权人进行明细核算。企业因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款，应直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例3-55】某房地产开发企业将开发小区内的商品房1号楼工程出包给京海建筑公司施工。211年9月30日，企业收到京海建筑公司交来的“工程价款结算账单”，要求结算本月已完工程价款1 680 000元，按合同规定，应扣回预付工程款70 000元，余款以银行存款支付。（1）确认应付账款时：开发成本房屋开发（1号楼） 1 680 000应付账款应付工程款（京海建筑公司） 1 680 00

8、0（2）扣回预付工程款时：应付账款应付工程款（京海建筑公司） 70 000预付账款预付承包单位款（京海建筑公司） 70 000（3）支付余款时：应付账款应付工程款（京海建筑公司） 98 000银行存款 98 000（三）预付账款的核算1.预付账款概述预付账款是指房地产开发企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。2.预付账款的核算方法为了核算和监督预付账款的增减变动及结余情况，房地产开发企业应设置“预付账款”科目。它属于资产类科目。预付账款业务不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。但在编制财务报表时，仍

9、然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。【例3-57】某房地产开发企业于211年3月15日向承包本企业开发工程建设的长城建筑公司预付工程进度款500 000元；11年3月31日，企业与长城建筑公司结算工程价款900 000元，按合同规定扣回预付的工程款500 000元，并签发转账支票一张支付余款 400 000元。（1）预付工程进度款时：预付账款长城建筑公司 500 000银行存款 500 000（2）结算工程价款时：开发成本 900 000银行存款 400 000【例3-58】某房地产开发企业于211年8月6日向A公司订购材料一批，按合同规定预付货款50 000元，以银行存款支付。9

10、月28日，材料到货并验收入库，并收到A公司的增值税专用发票，注明材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，企业以银行存款补付剩余的货款。（1）预付货款时：预付账款A公司50 000银行存款 50 000（2）材料验收入库时：原材料117 000预付账款A公司117 000（3）补付剩余的货款时：预付账款A公司67 000银行存款 67 000三、长期借款的核算（一）长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。房地产开发企业向银行或其他金融机构借入长期借款，必须首先提出借款申请，说明借款用途、借款期限、使用计划和还款计划等，经审查同意后

11、，即可与贷款银行或其他金融机构签订借款合同；借款合同签订后，企业应按合同规定和用款计划使用借款；借款到期时，企业应及时偿还借款本金和利息。（二）长期借款的核算方法为了核算和监督长期借款的借入和偿还情况，房地产开发企业应设置“长期借款”科目。贷方登记企业借入的长期借款；借方登记企业偿还的长期借款；期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款的核算主要包括取得长期借款、长期借款利息的计算以及归还长期借款本息的会计处理等内容。其具体账务处理方法如下：（1）企业从银行或其他金融机构借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存

12、款”科目，按借款本金，贷记“长期借款本金”科目；如果存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“财务费用”、“开发间接费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（3）归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，应将其转销，借记或贷记“开发间接费用”“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款利息调整”科目。【例3-60】某房地产开发企业采用发包方式开发商品房，于211年1月1日从工商银行借入款项2 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，款项已存入银行。合同中规定每年年末付息，本金于到期日一次偿还。该企业211年共支付工程款1 200万元，212年共支付工程款800万元。该商品房的建造期为1年零6个月，于212年6月30日达到预定可销售状态，假定该商品房的全部开发成本为3 500万元。11年1月1日取得借款时：银行存款 20 000 000长期借款20 000 00011年支付工程款1 200万元时：开发成本