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1、是财务报表审计的主体。l l内部审计人员（内部审计人员（InternalauditorsInternalauditors）企业内部从企业内部从事内部审计的雇员。事内部审计的雇员。l l政府审计人员（政府审计人员（GovernmentalauditorsGovernmentalauditors）政府政府审计部门、如国家审计署的雇员。审计部门、如国家审计署的雇员。内部审计l l内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计指由被审计单位内部机构或人员部分。内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完对其内部控制的

2、有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。价活动。l l内部审计对内部审计对CPACPA审计的作用：审计的作用：l l有效的内部审计通常有助于有效的内部审计通常有助于CPACPA确定或修改审计程序确定或修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围。的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围。政府审计l l政府审计是国家审计机关对国务院各部门和地方政府审计是国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依融机

3、构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依法进行的审计监督。依法进行的审计监督。l l社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。审计机构出具的相关审计报告进行核查。资料：审计正行进在错误的方向上？l l某政府部门于某政府部门于20012001年对某公司年对某公司20002000年度的会计及审计信年度的会计及审计信息进行了检查。检查组从

4、会计师事务所的审计底稿记录中息进行了检查。检查组从会计师事务所的审计底稿记录中发现该公司有发现该公司有30003000万元的关联交易未披露。检查组认定该万元的关联交易未披露。检查组认定该事项属于会计信息事项属于会计信息“重大遗漏重大遗漏”。l lCPACPA辩称，之所以未要求公司披露该金额，依据的是其确辩称，之所以未要求公司披露该金额，依据的是其确定的重要性标准。该金额占定的重要性标准。该金额占20002000年末资产总额年末资产总额4040亿元的亿元的比例不到比例不到1%1%，占，占20002000年度主营业务成本年度主营业务成本2626亿元的比例也亿元的比例也不到不到1.2%1.2%，远远

5、低于审计计划确定的重要性水平。，远远低于审计计划确定的重要性水平。l l但但CPACPA最终还是被给予警告处罚。最终还是被给予警告处罚。为什么呢？l lCPACPA审计有其专业性。审计有其专业性。l lCPACPA和其他社会主体之间对审计及其相关概念存在和其他社会主体之间对审计及其相关概念存在不同理解。不同理解。l l因为因为l l不到不到1%1%的误差，对信息的公允性的影响？的误差，对信息的公允性的影响？l l30003000万元的关联交易，对交易的公平性的影响？万元的关联交易，对交易的公平性的影响？审计的主题l例：审计人通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。l需要审计人给出的

6、审计结论p.54？审计结论关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见；关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见；关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可靠的意见；关于出纳员是否正确地执行了业务、内部控制是否健全的意见；关于现金支付所反映的、企业管理当局的业务处理是否妥当的意见。审计的主题l l由于审计人需要予以证明的命题（要证明对象）不同，即使是同样的审计，审计的结论会不同。l l审计的主题：需要审计人给出审计结论的要证明对象。审计的系列根据审计的主题，审计有两大系列：其一是需要对被审计对象的陈述或者声明发表意见的审计，称之为信息审计；其二是需要对被审计对象的行为、过程以及系统发表意见的审计，称之为

7、行为审计。图5-2 按照审计的主题分类审计的主题审计的主题责任方认定责任方认定直接报告业务直接报告业务信息审计信息审计非信息审计非信息审计例：例：*财务报表审计财务报表审计*内部控制报告审计内部控制报告审计 *其它信息审计其它信息审计例：*合规性审计合规性审计*经营审计经营审计*经济责任审计经济责任审计信息审计通过获取与责任方认定的内容及依据有关的证据，验证责任方认定是否恰当地披露、是否正确明了地反映了责任方认定所（写真）的企业等经济主体的活动及其结果，并对责任方认定是否可靠发表意见为目的的审计。非信息审计 通过调查有关行为主体的行为内容、行为过程和行为程序等，验证该行为妥当与否，法律等各种规

8、范的遵守情况如何，效率如何，等等，并对该行为、过程和程序给出调查结论为目的的审计。非信息审计的举例（1）l l以被审计组织的董事会成员和经营者的业务执行以被审计组织的董事会成员和经营者的业务执行状况为审计主题的监事审计；状况为审计主题的监事审计；l l以被审计组织的员工以及组织内部各部门的业务以被审计组织的员工以及组织内部各部门的业务效率和效果为审计主题的内部审计；效率和效果为审计主题的内部审计；l l以被审计组织的某些活动是否符合特定的条件、以被审计组织的某些活动是否符合特定的条件、规则或规定乃至法律为审计主题的符合性审计规则或规定乃至法律为审计主题的符合性审计（财务收支审计）（财务收支审计

9、）；非信息审计的举例（2）l l以被审计组织的经营活动是否达到特定目标为审以被审计组织的经营活动是否达到特定目标为审计主题的经营审计；计主题的经营审计；l l以被审计企业的负责人在任期内的经管责任的履以被审计企业的负责人在任期内的经管责任的履行情况为审计主题的经济责任审计；行情况为审计主题的经济责任审计；l l以被审计组织的内部控制是否有效为审计主题的以被审计组织的内部控制是否有效为审计主题的内部控制审计；内部控制审计；l l以被审计组织利用资源的经济性、效率性和效果以被审计组织利用资源的经济性、效率性和效果性为审计主题的绩效审计。性为审计主题的绩效审计。行为审计l l以行为为审计的主题以行为

10、为审计的主题经济责任审计经济责任审计l l审计机关应当通过对其所在企业资产、负债、损益的审计机关应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。应当负有的主管责任和直接责任。l l在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益

11、不真实、投资效领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；l l查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。审计的对象l关于经济行为和经济现象的声明鉴证对象信息鉴证对象信息：按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。l如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

12、责任方认定l在财务报表审计中，鉴证对象信息以责任方认定的形式存在。l如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定。认定的意义l l在财务报表审计中，认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。中国注册会计师审计准则第1301号审计证据http:/ e.g.存货1,000万元1.1.记录的存货记录的存货1,000万元实际存在存在；2.2.存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（以上为明确）。的计价或分摊调整已恰当记录（以上为明确）。3.3.所有应当记录的所有应当记录的存货存货均以记录均以记录；4.4.记录的记录的存货存货都由都由被审计单位拥有被审计单位拥有（以上为（以上为隐含）。Management Assertionsl Occurrence and rights and obligations（发生以及权利和义务）（发生以及权利和义务）l Completeness（完整性）（完整性）l Classificatio