实务中出口退税公式的推导PPT课件下载推荐.pptx

1、所以：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口（出口货货物物征税税率征税税率出口货物退税率出口货物退税率）免抵）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口（出口货物货物征税税率征税税率出口货物退税率出口货物退税率）免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税（出口货物征税税率税率出口货物退税率出口货物退税率）=（当期出口（当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币牌外汇人民币牌价免税购进原材料价格）价免税购进原材料价格）

2、（出口货（出口货物征税税率物征税税率出口货物退税率出口货物退税率）所以：n当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期额（当期进项税额当期免抵退税免抵退税不不得免征和抵扣税额）得免征和抵扣税额）=当期内销货物的销项税额当期进项税当期内销货物的销项税额当期进项税额额+（当期出口（当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币外汇人民币牌价免税购进原材料价格）牌价免税购进原材料价格）（出口货（出口货物征税税率物征税税率出口货物退税率出口货物退税率）2、免抵退税额的计算免抵退税额的计算n免抵退税额免抵退税额=出口货物出口货物离岸价离岸价外汇外汇人民币牌人民币牌价价出

3、口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减免抵退税额抵减额额=出口货物出口货物离岸价离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价出口货物出口货物退税率退税率免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税出口货物退税率率=（出口货物（出口货物离岸价离岸价外汇外汇人民币牌价免税购人民币牌价免税购进原材料价格）进原材料价格）出口货物退税率出口货物退税率n免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税口货物退税率率n免税购进原材料包括国内购进免税原材料和免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件

4、的价格为进口料件的价格为组成计税价格组成计税价格。n进料加工免税进口料件的进料加工免税进口料件的组成计税价格组成计税价格=货物货物到岸价格到岸价格+海关海关实征实征关税关税+海关实征海关实征消费税消费税3、当期应退税额和当期免抵税额的计算、当期应退税额和当期免抵税额的计算n当期当期期末留抵税额期末留抵税额=当期应纳税当期应纳税额额“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”科目期初借方余额科目期初借方余额（上期末留抵税款）（上期末留抵税款）=当期内销货物的销项税额当期进项税额当期内销货物的销项税额当期进项税额+（当期出口（当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）

5、免税购进原材料价格）（出口货物征税税（出口货物征税税率率出口货物退税率出口货物退税率）“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目期初借方余额（上期末留抵科目期初借方余额（上期末留抵税款税款）n（1）当期当期期末留抵税额期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额时，当期应退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当当期期末留抵税额，当期免抵税额期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税当期免抵退税额当期应退税额额n当期内销货物的销项税额当期进项税额当期内销货物的销项税额当期进项税额+（当期出口（当期出口货物货物离岸价离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）免税购进原材料价格）（出口货物征

6、（出口货物征税税率税税率出口货物退税率出口货物退税率）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目期初借方余额（上科目期初借方余额（上期末留抵税款期末留抵税款）（出口货物（出口货物离岸价离岸价外外汇汇人民币牌价免税购进原材料价格）人民币牌价免税购进原材料价格）出出口货物退税口货物退税率率n（2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额时，当期应退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当当期免抵退税额，当期免抵税额期免抵税额=0n“当期当期期末留抵税额期末留抵税额”为当期为当期增值税纳增值税纳税申报表税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”。n免抵税额就是出口应退税额抵顶内

7、销税额免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。反映的是的部分，这部分是不退税的。反映的是“免抵退税免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额额中抵减的那部分出口免抵退税额总结n当期当期免抵退税免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额计入计入“主营主营业务成本业务成本”和和“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”的部分的部分n当期应退税额当期应退税额税务局核定的退给企业的增值税，税务局核定的退给企业的增值税，计入计入“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”的部分的部

8、分n当期免抵税额当期免抵税额企业当期从内销应纳增值税税额企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，即计入中抵减的那部分出口免抵退税额，即计入“应交应交税费税费应交增值税（应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”总结（续）n当期免抵退税额当期免抵退税额=当期免抵税额（抵）当期免抵税额（抵）+当期应退当期应退税额（退）税额（退）n当期当期期末留抵税额期末留抵税额为为“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”账户在计算账户在计算“出口退税出口退税”之前的期末借方余之前的期末借方余额额企业免、抵、退税计算企业免、抵、退税计算实例实例n某自营出口生产企业是某自营出口生产企业是增值税一般纳税

9、人增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为15%。2015年年8月有关经营业务为：购原材料一批，月有关经营业务为：购原材料一批，取得的取得的增值税专用发票增值税专用发票注明的价款为注明的价款为200万万元，外购货物准予元，外购货物准予抵扣进项税额抵扣进项税额为为34万元，万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的的组成计税价格组成计税价格100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税万元。本月内销货物不含税销售额销售额120万元，万元，收款收款140.4万元存入银行，本月出口货物销万

10、元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币售额折合人民币190万元。试计算该企业当万元。试计算该企业当期的期的“免、抵、退免、抵、退”税额税额。n（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额 =免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征出口货物征税率税率-出口货物退税率出口货物退税率）=100（17%-15%）=2（万元万元）n（2）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =出出口货物离岸价格口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出出口货物征税率口货物征税率-出口货物退税率出口货物退税率）-免抵退免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣

11、税额抵减额 =190（17%-15%）-2=1.8（万元万元）n（3）当期应纳税额当期应纳税额=12017%-（34-1.8）-5=-16.8（万元万元）n（4）免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价免税购进原材料价格格出口货物退税率出口货物退税率 =10015%=15（万元万元）n（5）出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=19015%-15=13.5（万元万元）n（6）按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额当期免当期免抵退税额时：抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退当期免抵退税额税额 即该企业应退税额即该企业应退税额=13.5万元万元 n（7）当期免

12、抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应当期应退税额退税额=13.5-13.5=0（万元万元）n（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为3.3（16.8-13.5）万元。万元。n相关会计处理相关会计处理 1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入计算出口产品本期应分摊计入产品成本产品成本的的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：除，其会计处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本 18,000 贷：贷：应交税金应交税金应交增值税应交增值税

13、（进进项税额转出项税额转出）18,000 2.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：处理为：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税（出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额）0 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税（出口出口退税退税）企业在收到出口货物的退回的税款时，其会企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：计处理为：银行存款银行存款 135,000 贷：应交税金应交增值税应交增值税（出口出口退税退税）135,000 应交税费应交增值税期初余额 5进项税额 34销项税额 20.4进项税额转出（当期免抵退税不得免征和抵扣额）1.8出口退税（当期应退税额）13.5出口退税（当期免抵税额）0期末余额 3.3出口抵减内销产品应纳税额 0