合并财务报表审计关注(邱)PPT资料.ppt

1、境：高效准高效准高效准高效准则则、严格格监管、管、诚信文化信文化会会计审计准准则与与证券法券法规的制定机构的制定机构准准则法法规执行行监管机构管机构专业团体（保荐人体（保荐人/律律师/基金机构基金机构/信用信用评级/媒体）、媒体）、债权人人/股股东供供应链中各利益相关者之中各利益相关者之间关系（包括与关系（包括与监管者）：开放和建管者）：开放和建设性性Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.财务报表审计质量的整合框架财务报表审

2、计质量的整合框架利益相关者关系利益相关者关系利益相关者视角利益相关者视角外部法律法规外部法律法规监管因素监管因素审计投入审计投入审计产出审计产出审计质量审计质量Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.会计、审计准则和内控规范会计、审计准则和内控规范企业会计准则企业会计准则（20122012年将全面修订）年将全面修订）基本准则/38项具体准则（正文、指南、讲解2010）企业会计准则解释第1、2、3、4号+财会函准则实施问题专家工

3、作组意见第13期企业内部控制（企业内部控制（5 5部委：部委：20112011年年A+HA+H公司先行）公司先行）基本规范、18项配套指引和讲解（CSOX）中国审计准则中国审计准则：53项（2010年11月新修订）Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All

4、 rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.Grant Thornton.All rights reserved.合并财务报表合并财务报表审计流程审计流程Grant Thornton.All rights reserved.“至上而下、基于风险至上而下、基于风险”审计流程审计流程了解公司外部环境等五个方面了解公司外部环境等五个方面:从公司层面业务层面Grant Thornton.All right

5、s reserved.合并财务报表审计计划流程合并财务报表审计计划流程了解了解被被审计单位及位及其其环境境了解了解内部控制内部控制评估估重大重大错报风险 确定确定 审计方方法法 制定具制定具体体审计程程序序具体具体 审计计划划 书重要子公司及其变化情况（行业、地点、业务复杂程度）、会计政策一致性沟通有效性集团会计师的参与程度公司公司层面面认定定层面面特特别分析分析仅实质性程性程序无法序无法应对风险了解集了解集团层面面控制控制（管理层设计、执行和维护的与合并报告相关的控制）了解合并合并过程程，包括集团管理层向组成部分下达的指令综合性方案合性方案对集团层面控制和合并过程控制的测试审计、特定/有限范

6、围审计、分析程序亲自自/利用利用集集团项目目组指令指令函函（集（集团审计问卷）卷）讨论舞弊舞弊风险/特特别分析分析应对情况情况复核工作复核工作记录Grant Thornton.All rights reserved.审计准则审计准则1401对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑明确了集团项目合伙人对指导、监督和执行集明确了集团项目合伙人对指导、监督和执行集团审计业务承担责任，并对集团项目组与组成团审计业务承担责任，并对集团项目组与组成部分注册会计师的关系作出了具体规定。部分注册会计师的关系作出了具体规定。业务承接阶段业务承接阶段注册会计师的目标之一，确定是否担任集注册会计师的

7、目标之一，确定是否担任集团审计的注册会计师（团审计的注册会计师（如是否具备适当的胜任如是否具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目组是否能够参与组成部分能力和必要素质；集团项目组是否能够参与组成部分注册会计师的工作；与组成部分管理层和会计师的沟注册会计师的工作；与组成部分管理层和会计师的沟通是否受到限制等）通是否受到限制等）不允许提及组成部分注册会计师不允许提及组成部分注册会计师Grant Thornton.All rights reserved.风险评估与应对阶段的有关工作风险评估与应对阶段的有关工作1、了解与测试集团层面控制和合并过程内、了解与测试集团层面控制和合并过程内控控2、对重要组成部

8、分财务信息执行的工作、对重要组成部分财务信息执行的工作（亲自或利用，利用中要全过程参与并（亲自或利用，利用中要全过程参与并控制）控制）3、执行分析程序工作、执行分析程序工作审计准则审计准则1401对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑Grant Thornton.All rights reserved.1、了解与测试集团层面控制和合并过程内控、了解与测试集团层面控制和合并过程内控了解集团管理层向组成部分下达的指令了解集团管理层向组成部分下达的指令对合并过程执行特定程序评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和正确性考虑会计政策和会计期末的一致性等合并过程：合并过程：通过合并、

9、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、确认、计量、列报与披露；列报与披露；对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。Grant Thornton.All rights reserved.1、对集团审计（多组成部分）的内控了解的考虑、对集团审计（多组成部分）的内控了解的考虑分类分类举例举例高层次控制高层次控制集团层面的方案，如适用于整个集团的行为集团层面的方案，如适用于整个集团的行为守则、防止舞弊的方案；守则、防止舞弊的方案；同一控制同一控制适用于全部或某些组成部分的信息系统的控适用于全部或某些组成部分的信息系统的控制活动制活动集中控制

10、集中控制集团整体或部分且在同一信息技术一般控制集团整体或部分且在同一信息技术一般控制下的中央信息技术系统下的中央信息技术系统考虑企业管控风格影响，考虑企业管控风格影响，如整体层面控制力度、重大业务流程集中度、合并过程控制有效性、不同组成部分内控设计的一致性等内控了解与测试范围：集中测试/分层测试Grant Thornton.All rights reserved.2、对重要组成部分财务信息执行的工作、对重要组成部分财务信息执行的工作组成部分类型组成部分类型执行程序执行程序不重要不重要集团层面分析程序集团层面分析程序因规模而重要因规模而重要审计（亲自审计，或审计（亲自审计，或组成部分会计组成部分

11、会计师师按照集团会计师要求的按照集团会计师要求的审计审计）因特别风险而重要因特别风险而重要审计（亲自或利用）审计（亲自或利用）审计与特定风险相关的交易或事项审计与特定风险相关的交易或事项针对特别风险实施针对特别风险实施特定特定审计程序审计程序如果利用如果利用组成部分注册会计师组成部分注册会计师对重要子公司执行审计，集对重要子公司执行审计，集团项目组应当：团项目组应当：参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险导致集团财务报表发生重大错报的特别风险评价其风险应对是否适当；可能有必要根据对组成部分评价其风险

12、应对是否适当；可能有必要根据对组成部分注册会计师的了解，直接参与应对特别风险注册会计师的了解，直接参与应对特别风险Grant Thornton.All rights reserved.集团财务报表审计策略集团财务报表审计策略对单独出具审计报告的，应详细审计对单独出具审计报告的，应详细审计Grant Thornton.All rights reserved.2、对重要组成部分财务信息执行的工作、对重要组成部分财务信息执行的工作了解组成部分注册会计师而实施的程序的性质、时间安排和了解组成部分注册会计师而实施的程序的性质、时间安排和范围，受多项因素影响范围，受多项因素影响评价是否可利用：评价是否可利

13、用：与组成部分注册会计师交往的经验（沟通有效性）（沟通有效性）对组成部分注册会计师的了解（独立性、专业胜任等）（独立性、专业胜任等）受共同的政策和程序约束的程度（监管环境）（监管环境）组成部组成部分分是否重是否重要要特征特征组成部分注册会计师组成部分注册会计师拟执行拟执行的程序的程序A A是是规模规模同一网络所，合作多年同一网络所，合作多年B B是是风险风险非同一网络所，合作多年非同一网络所，合作多年C C同一网络所，以前未有合作同一网络所，以前未有合作D D同一网络所，对其以前年度的同一网络所，对其以前年度的工作不满意工作不满意E E非同一网络所，以前未有合作非同一网络所，以前未有合作F F

14、非同一网络所，在其他项目中非同一网络所，在其他项目中合作满意合作满意Grant Thornton.All rights reserved.与组成部分注册会计师的沟通与组成部分注册会计师的沟通集团审计指引集团审计指引底稿1 集团审计指引确认函-独立性声明底稿2 风险评估底稿3 审计计划备忘录底稿4 重大问题发现及解决汇总底稿5 审计声明书底稿6 审计总结备忘录底稿7 内部控制缺陷汇总与评估底稿8 错报评估汇总底稿9 披露不足汇总底稿10 管理层沟通评价底稿11 管理当局声明书声明事项底稿12 期后事项声明书底稿13 审计报告及文件包l集团项目组指令函、组成部分注册会计师的报告形式集团项目组指令函、组成部分注册会计师的报告形式Grant Thornton.All rights reserved.3、合并财务报表审计意见的发表、合并财