论会计工作法律责任Word下载.doc

1、 20081267 指导教师姓名: 王建华 论文提交时间: 2011 年 10 月 论文答辩时间: 学位授予时间:浅析我国注册会计师法律责任王靖城（北方民族大学 商学院 宁夏 银川 750021）摘要财会工作涉及社会经济生活的方方面面,经济与社会事业越发展,财会工作越重要,作为“反映、监督与控制”财务运行的主题,会计人员责任十分重大。尤其是关于注册会计师的法律责任,历来是各国审计研究的重点,它不仅关系到每个审计人员切身利益和注册会计师行业的生存与发展,还会影响整个社会经济秩序。本文主要从注册会计师的法律责任的内涵、类型、产生的原因及其责任的认定等方面进行分析,指出了我国注册会计师法律责任体系存

2、在的问题,进而提出了解决我国注册会计师法律责任问题的建议。关键词：注册会计师 法律责任 责任认定On the accounting legal liability Analysis on the legal responsibility of the registered accountant WangJingcheng School of Business,The northUniversity For ethnics,Yinchuan 750021,ChinaABSTRACTAccounting work involved in all aspects of social and econ

3、omic life, the more economic and social undertakings development, accounting work more important, as reflect, supervise and control the financial operation of the theme, responsibility for the accounting staff is very great, especially in the condition of socialist market economy the legal liability

4、 of accounting is more prominent. Especially with regard to the legal responsibility of the registered accountant, has always been the focus of national audit study, it is not only related to the vital interests of each audit staff and the CPA industrys survival and development, but also affect the

5、entire social and economic order. This article mainly from the legal responsibility of the registered accountant s connotation, types, causes and responsibility and other aspects of the analysis, pointing out that Chinas CPA legal liability system of the existing problems, and then put forward to so

6、lve the legal liability of CPA in China Problems and suggestions. Key words:Certified Public Accountant Legal responsibility Confirmation of responsibility目 录前言4一、注册会计师责任的内涵及相关规定4二、我国注册会计师法律责任的成因4 （一）被审计单位方面的原因4（二）会计师事务所和审计人员的因素5 （三）法律环境不够完善 5（四）社会经济环境因素5三、注册会计师的法律责任分类及认定5（一）行政法律责任的认定 5（二）民事法律责任的认定

7、6（三）刑事法律责任的认定6四、我国注册会计师法律责任存在的问题7（一）法制建设滞后7 （二）法律条文不明晰、弹性大7（三）注册会计师承担法律责任的前提条件不够清晰7（四）法律界和会计界的诸多认识不一致8五、我国注册会计师法律责任存在问题之解决对策8（一）完善有关注册会计师方面的法律8（二）建立注册会计师法律责任的鉴定机构9（三）明确注册会计师法律责任的认定程序9 （四）确立独立审计准则在司法实践中的地位9（五）建立职业风险基金和责任保险 10致谢 10参考文献 10 前 言美国安然事件、中国“银广夏”、“郑百文”事件等一系列震惊整个注册会计师行业乃至全世界的案件发生后,使人们对会计工作的真实

8、性和有效性产生了更为深重的疑虑,从而引发公众对注册会计师审计质量公允性的合理怀疑,注册会计师法律责任已成为一个倍受全社会关注的议题。制定注册会计师执业法律责任是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证作用,严肃注册会计师职业行为规范。一、注册会计师法律责任的内涵及相关规定注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或未能保持应有的职业谨慎,或处于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告的使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或会计师事务所应承担的责任。根据注册会计师法规定,绝对保证是要求注册会计师出具的审计报告所反映的内容与被审计单位的实际情况相符合,若不相符

9、合,则注册会计师就应当承担法律责任。而合理保证是只要注册会计师在执业中严格遵循职业道德和有关标准的要求,即使其出具的审计报告反映的内容与实际情况不一致,注册会计师也不一定要承担法律责任,只要求注册会计师对自己的过失行为承担责任。合理的保证会计报表使用人确信已审计会计报表的可靠程度,而不对会计报表的正确性和完整性提供百分之百的保证。二、我国注册会计师法律责任的成因 （一）被审计单位方面的原因 1.被审单位的错误、舞弊和违法行为。一些被审计单位可能存在某些严重错误和舞弊的行为而注册会计师未能查出,一旦给他人造成损失,注册会计师往往会遭到控告。但是不能苛求注册会计师发现被审计单位所有的错误、舞弊和违

10、法行为,关键是要看未能发现的错误、舞弊和违法行为是否重大。我国独立审计具体准则第8号一错误与舞弊对错误与舞弊的概念进行了专门定义。错误,是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报,即被审计单位由于疏忽、误解等原因,在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。舞弊,是指导致会计报表产生不实反映的故意行为,即被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。 2.被审计单位经营失败。经营失败是指由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。反映经营风险的极端情况就是经营失败。审计失败则是指审计人员未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不恰当的审计意见,通常表现为在企业会计报表存在重

11、大错漏报的情况下,注册会计师发表了无保留审计意见。出现经营失败时,审计失败可能存在也可能不存在。（二）会计师事务所和审计人员的因素 我国绝大多数事务所都采取了有限责任公司的形式。几十万元的注册资本承担的却是涉及几个亿、数十亿金额的业务。在这种情况下,事务所败德行为的成本很低，潜在收益却很高,难以保持独立性。一方面,被审计单位为了取得对自身有利的审计结果,事先已与受托的事务所有了某种默契。另一方面,事务所以追求经济效益最大化为目标,为争取客户,往往降低审计质量,出具虚假报告。注册会计师职业道德低下导致审计欺诈的存在,专业胜任能力不足对所审计交易事项缺乏应有的职业怀疑态度,对客户舞弊的研究与重视不

12、够,收集的审计证据明显不足。 （三）法律环境不够完善在西方,审计准则是判定注册会计师法律责任的重要依据。在我国,审计准则的地位在法律上却没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。独立审计准则被许多法官视为纯粹的行业标准,不足以作为注册会计师的辩护依据。而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高,法院难以独立对案件作出合理界定。（四）社会经济环境因素社会公众对注册会计师的高期望值是注册会计师法律责任产生的社会因素。各方使用者都希望注册会计师能发现被审计单位报表中的所有错弊,不断要求注册会计师对委托单位的会计记录差错、管理舞弊等都应承担检查和报告责任,混淆了会计责任和审计责任的区别。事实上,由于审计时限、方法和抽样技术的制约,加之成本的限制,要求注册会计师发现所有舞弊是不现实的。三、注册会计师的法律责任分类及认定按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。对我国注册会计师来说，在所有的法律责任中，行政责任是一种专业法律责任。行政法规较之刑法与民法这两种责任来说，对注册会计师的约束有其特殊之处，即主要强调行业处罚。对于注册会计师这个高风险性的新兴行业，政府管理部门陆续出台了很多法律、法规来规范注晤会计师的行为，其中，涉及注朋会计师行政责