出口退税的税收筹划优质PPT.ppt

1、税：没有没有销项税税额同同时：对为生生产出口出口产品所品所购进的的项目已目已经缴纳的税款，的税款，即即进项税税额退退还给出口企出口企业等等纳税人税人出口退税出口退税不是退不是退销项税税额而是退而是退还进项税税3.实行免、抵、退税管理行免、抵、退税管理办法法适用于自适用于自营和委托出口自和委托出口自产货物的生物的生产企企业（1）免：指免：指对生生产企企业出口的自出口的自产货物，在出口物，在出口时免征本企免征本企业生生产销售售环节增增值税税抵：指抵：指对生生产企企业出口的自出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃物所耗用的原材料、零部件、燃料、料、动力等力等所含所含应予退予退还的的进项税税额，抵抵

2、顶内内销货物物的的应纳税税额退：退：指指对生生产企企业出口的自出口的自产货物在当月内物在当月内应抵抵顶的的进项税税额大大于于应纳税税额时，对未抵未抵顶完完的部分予以的部分予以退税退税（2）计算公式：算公式：当期当期应纳税税额=当期内当期内销货物的物的销项税税额-（当期（当期进项税税额-当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税额）-上期留抵上期留抵税税额当期免抵退税不得免征和抵扣税当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口出口货物离岸价物离岸价外外汇人民人民币牌价牌价（出口（出口货物征税率物征税率-出口出口货物退税率）物退税率）-免抵退税不得免免抵退税不得免征和抵扣税征和抵扣税额抵减抵

3、减额免抵退税不得免征和抵扣税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减抵减额=免税免税购进原材料价格原材料价格（出口（出口货物征税率物征税率-出口出口货物退税率）物退税率）免税免税购进原材料包括从国内原材料包括从国内购进免税原材料和免税原材料和进料加工免税料加工免税进口口料件料件进料加工免税料加工免税进口料件口料件=货物到岸价物到岸价+海关海关实征关税和消征关税和消费税税4.名名义应退税退税额或者或者说在免抵退制度下可抵在免抵退制度下可抵顶进项税税额是怎么是怎么计算呢？（算呢？（应退的限度）退的限度）（1）免抵退税免抵退税额=出口出口货物离岸价物离岸价*外外汇人民人民币牌价牌价*出口出口货物退税物退税率率

4、-免抵退税免抵退税额抵减抵减额免抵退税免抵退税额抵减抵减额=免税免税购进原材料价格原材料价格*出口出口货物退税率物退税率因因为外外销货物的价格里面含有免税和不免税材料的成本，而免税物的价格里面含有免税和不免税材料的成本，而免税的材料本身是不含的材料本身是不含进项的，因此也就无所的，因此也就无所谓退退进项，所以要剔，所以要剔除除（2）当期当期应退税退税额和免抵税和免抵税额的的计算：算：当期期末留抵税当期期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额当期当期应退税退税额=当期期末留抵税当期期末留抵税额当期免抵税当期免抵税额=当期免抵退税当期免抵退税额-当期当期应退税退税额当期期末留抵税当期期末留抵税额当期

5、免抵退税当期免抵退税额当期当期应退税退税额=当期免抵退税当期免抵退税额当期免抵税当期免抵税额=0当期期末留抵税当期期末留抵税额为名名义留抵留抵额=-当期当期应纳税税额实际留抵留抵额=名名义留抵留抵额-当期当期实际退税退税额5.出口退税业务的税收筹划（1）、选择经营方式、选择经营方式自营出口（含进料加工）自营出口（含进料加工）-免、抵、退免、抵、退来料加工来料加工-不征不退不征不退退税率小于征税率时的税收筹划退税率小于征税率时的税收筹划案例某某出出口口型型生生产产企企业业采采用用进进料料加加工工方方式式为为国国外外A公公司司加加工工化化工工产产品品一一批批，进进口口保保税税料料件件价价值值100

6、0万万元元，加加工工完完成成后后返返销销A公公司司售售价价1800万万元元，为为加加工工该该批批产产品品耗耗用用辅辅料料、备备品品备备件件、动动能能费费等等的的进进项项税税额额为为20万万元元，该化工产品征税率为该化工产品征税率为17%，退税率为，退税率为13%。免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退退税率免抵退税额抵减额税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=100013%=130（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额=180013%130=104（万元）（

7、万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退退税税率率）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）（万元）当当期期期期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税

8、额额（进进项项税税额额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额）=0（2032）=12（万万元）元）企企业业应应纳纳税税额额为为正正数数，故故当当期期应应退退税税额额为为零零。该该企企业业应缴纳增值税应缴纳增值税12万元。万元。如如果果该该企企业业改改为为来来料料加加工工方方式式，由由于于来来料料加加工工方方式式实实行行免免税税（不不征征税税不不退退税税）政政策策，则则比比进进料料加加工工方方式式少少纳税纳税12万元。若若上上例例中中的的出出口口销销售售价价格格改改为为1200万万元元，其其他他条条件件不不变变，则应纳税额的计算如下：则应纳税额的计算如下：进料加工进料加工方式下：方

9、式下：免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=100013%=130（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额=120013%130=26（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵

10、抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退退税税率率）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）（万元）当当期期期期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（进进项项税税额额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额）=0（208）=-12（万元）（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵

11、退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额出口退税为出口退税为12万元万元因此，该企业的应收。因此，该企业的应收。也也就就是是说说，采采用用进进料料加加工工方方式式可可获获退退税税12万万元元，比比来来料料加加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若若上上例例中中的的出出口口退退税税率率提提高高为为15%，其其他他条条件件不不变变，应应纳纳税额的计算如下：税额的计算如下：免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退税率免抵退税额抵减额退税率免

12、抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=100015%=150（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额=180015%150=120（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-15%）=20（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退

13、退税税率率）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）（万元）当当期期期期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（进进项项税税额额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额）=0（2018）=-2（万元）（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额因此，该企业的因此，该企业的应收出口退税为应收出口退税为2万元。也也就就是是说说，采采用用进进料料加加工工方方式式

14、可可获获退退税税2万万元元，比比来来料料加加工工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若若上上例例中中的的消消耗耗的的国国产产料料件件的的进进项项税税额额为为40万万元元，其其他他条条件不变，应纳税额的计算如下：件不变，应纳税额的计算如下：免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=100013%=130（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额=1800

15、13%130=104（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=免免税税购购进进原原材材料料价价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）（万元）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退退税税率率）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）（万元）当当期期期期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（进进项项税税额额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额）=0（4036）=-4（万元）（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额因此，该企业的因此，该企业的应收出口退税为应收出口退税为4万元万元。也也就就是是说说，采采用用进进料料加加工工方方式式可可获获退退税税4万万元元，比比来来料料加加工工方式的不征不退