会计报表与税收关系的分析优质PPT.ppt

1、微所规定的小企业。微型企业参照执行型企业参照执行v三类小企业除外三类小企业除外78三类小企业三类小企业u以下三类小企业应当执行以下三类小企业应当执行企业会计准则企业会计准则，不得执行，不得执行小企业会计准则小企业会计准则v第一类：股票或债券在市场上公开交易的小企业。第一类：v第二类：金融机构或其他具有金融性质的小企业。第二类：v第三类：企业集团内的母公司和子公司第三类：企业集团内的母公司和子公司。9小微企业可以执行小微企业可以执行小企业会计准则小企业会计准则，也可以执行，也可以执行企业会企业会计准则计准则-自由但是单选自由但是单选u体现体现“自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以

2、贯之”的执行的执行原则原则u （一）执行（一）执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。（二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不的小企业，不得在执行得在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本的同时，选择执行本准则的相关规定。准则的相关规定。10v（三）执行（三）执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业公开发的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营

3、规模或企业性质变化导致不符合小企；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。可以可以小小大大（四）已执行（四）已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计小企业会计准则准则。不得不得大大小小11n基本准则基本准则财务会计报告是指企业对外财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日提供的反映企业某一特定日期的期的财务状况财务状况和某一会计期和某一会计期间的间

4、的经营成果经营成果、现金流量现金流量等等会计信息的文件。会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应在财务会及其附注和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。金流量表等报表。n企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报财务报表是对企业财务状况、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结经营成果和现金流量的结构性表述。构性表述。财务报表至少应当包括下列财务报表至少应当包括下列组成部分：组成部分：（一）

5、资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益）变动表；（五）附注。财务报表的编制财务报表的编制12v资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。的会计报表。v利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。会计报表。v现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金等价物流入和流出的报表。v所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。部分当

6、期增减变动情况的报表。v附注附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。说明等。13流动资产：货币资金货币资金交易性金融资交易性金融资产产应收票据应收票据应收账款应收账款存货存货非流动资产：长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产流动负债：短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费非流动负债：长

7、期借款长期借款应付债券应付债券实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润资资资资产产产产负负负负债债债债所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益账户式资产负债表资产负债表14利润表利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额日常活动的经营成果日常活动的经营成果日常活动和非日常活日常活动和非日常活动的经营成果（税前）动的经营成果（税前）日常活动和非日常活日常活动和非日常活动的经营成果（税后）动的经营成果（税后）1

8、5主表一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补充资料（附注中）1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备 固定资产折旧 经营活动产生的现金流量净额 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。现金流量表现金流量表16项目实收资本资本公积盈余公积未分

9、配利润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）其他综合收益（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表所有者权益变动表17 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。1.企业基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.报表重要项目的说明7.或有事项8.资产负债表日后事项9.关联方关系及其交易附注附注18会计科

10、目与税种关系会计科目与税种关系v（一）个人所得税（一）个人所得税v（二）房产税和土地使用税（二）房产税和土地使用税v（三）印花税（三）印花税v（四）土地增值税（四）土地增值税19会计科目与个人所得税会计科目与个人所得税会计科目会计科目经济实质经济实质税目税目其他应收款股东借款利息、股息、红利应付职工薪酬、应付工资/福利费工资、福利、补贴工资薪金所得营业费用、管理费用、财务费用人员工资、劳务报酬、向个人借款、赠送礼品工资薪金所得、劳务报酬所得、利息、其他所得所有者权益（注册资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）股东权益的变化利息、股息、红利20股东借款股东借款v根据根据财政部财政部国家税务总局关

11、于规范个人投资者国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知个人所得税征收管理的通知（财税（财税2003158号）第二条规定：号）第二条规定：“纳税年度内个人投资者纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。所得项目计征个人所得税。”21个人所得税评

12、估案例一个人所得税评估案例一v1.A公司有张三和李四两个自然人股东，占股比公司有张三和李四两个自然人股东，占股比例分别为例分别为60%、40%。A公司公司2014年度资产年度资产负债表显示，其他应收款期末余额负债表显示，其他应收款期末余额200万元。万元。v2.税管员查询税管员查询A公司公司2014年度没有代扣代缴个人年度没有代扣代缴个人所得税所得税-利息、股息、红利的记录利息、股息、红利的记录v3.税管员进一步检查会计凭证发现，税管员进一步检查会计凭证发现，2013年年7月月张三从张三从A公司借款公司借款100万元。22会计分录会计分录v借：其他应收款借：其他应收款-张三张三100万元万元v

13、贷：银行存款贷：银行存款100万元万元v思考：思考：vA公司应代扣代缴个人所得税吗？公司应代扣代缴个人所得税吗？23个人所得税评估案例二个人所得税评估案例二vXX医院是非营利性的医疗机构，从事医疗服务业医院是非营利性的医疗机构，从事医疗服务业务，务，2014年度收入年度收入32024.78万元，支出万元，支出30374.06万元，收支结余万元，收支结余1650.73万元。职万元。职工人数工人数1255人。人。24v1.分析个人所得税税额的增减变动情况（单位：元）分析个人所得税税额的增减变动情况（单位：元）年度年度年度已扣缴个人所得税金额年度已扣缴个人所得税金额20121,099,3802013

14、1,448,77220141,355,667 2014年扣缴个人所得税比年扣缴个人所得税比2013年下降年下降6.43%（93105元）元）25v2.分析职工薪酬增减变动情况（单位：元）分析职工薪酬增减变动情况（单位：元）年度年度年度职工薪酬年度职工薪酬201279,500,000201383,000,000201488,000,0002014年职工薪酬比年职工薪酬比2013年增长年增长6.02%（5,000,000元）元）26v3.分析月人均职工薪酬增减变动情况（单位：元）分析月人均职工薪酬增减变动情况（单位：元）年度年度月人均职工薪酬月人均职工薪酬20125,28020135,51220145,8432014年职工月人均薪酬比2013年增长6%（331元）27v4.分析职工月人均应扣个人所得税增减变动情况（单位：分析职工月人均应扣个人所得税增减变动情况（单位：元）元）年度年度月人均应扣个人所得税月人均应扣个人所