企业运营过程中的税务管理(所得税二)201108PPT格式课件下载.ppt

1、是指企业实际发放的工资薪金总和，不包工资薪金总额：是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给属于国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入工资薪金总额，也不得予的限定数额；超过部分，不得计入工资薪金总额，也不得在税前扣除在税前扣除必须是实际发生的工资薪金支出必

2、须是实际发生的工资薪金支出*如何理解实际发生？如何理解实际发生？7 7扣除扣除-工资薪金工资薪金实际发生：是企业已经实际支付给职工的工资薪金，尚实际发生：是企业已经实际支付给职工的工资薪金，尚未支付的所谓应付工资薪金，不能在其未支付的这个纳未支付的所谓应付工资薪金，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予扣除税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予扣除实施条例释义及适用指南实施条例释义及适用指南 不同的税务机关会有不同的理解与掌握不同的税务机关会有不同的理解与掌握8 8扣除扣除-工资薪金工资薪金案例案例某国有企业为退休员工按月发放统筹外生活补贴某国有企业为退休员工按月发放

3、统筹外生活补贴能否在企业所得税前扣除？能否在企业所得税前扣除？是否缴纳个人所得税？如何解决？9 9扣除扣除-工资薪金工资薪金国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复个人所得税的批复国税函国税函2008723号号福建省地方税务局：福建省地方税务局：你局你局关于单位对离退休人员发放退休工资以外的奖金补贴如何征收关于单位对离退休人员发放退休工资以外的奖金补贴如何征收个人所得税的请示个人所得税的请示（闽地税发（闽地税发2008121号）收悉。经研究，批复如号）收悉。经研究，批复如下：下：离退休人员除

4、按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据中华中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工

5、工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局。海省（自治区）国家税务局。1010扣除扣除-职工福利费职工福利费限额：限额：发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的的部分，准予扣除部分，准予扣除支出范围：支出范围：关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企（财企2009242号）号）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资

6、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函20093号）号）1111扣除扣除-工资福利费工资福利费国税函（国税函（20092009）3 3号文号文尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等积金

7、、劳务费等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等食堂经费补贴、职工交通补贴等（补充养老、补充医疗？）（补充养老、补充医疗？）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤

8、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等费、安家费、探亲假路费等1212扣除扣除-职工福利费职工福利费企业发生的职工福利费，应该单独设置账册核算企业发生的职工福利费，应该单独设置账册核算没有单独设置账册准确核算的，税务机关可进行合理没有单独设置账册准确核算的，税务机关可进行合理的核定的核定1313扣除扣除-职工福利费职工福利费财企（财企（2009）242号与国税函（号与国税函（2009）3号文号文两个文件规范的领域不一样，财企（两个文件规范的领域不一样，财企（20092009）242242号文规号文规范的是福利费的财务管理，而国税函（范的是福利费的财务管理

9、，而国税函（20092009）3 3号文规号文规范的是福利费的企业所得税处理范的是福利费的企业所得税处理两个文件的异同，包括三个方面：两个文件的异同，包括三个方面：无差异项目：大部分项目不存在差异无差异项目：大部分项目不存在差异存在差异项目，主要包括：实行货币化改革的交通、存在差异项目，主要包括：实行货币化改革的交通、住房和通讯补贴住房和通讯补贴242242号文规定属于福利费支出，号文规定属于福利费支出，3 3号文未明确。如：职号文未明确。职工疗养费、离退休人员统筹外费用、独生子女费等工疗养费、离退休人员统筹外费用、独生子女费等1414扣除扣除-职工福利费职工福利费财企（财企（2009）242

10、号与国税函（号与国税函（2009）3号文号文在对福利费进行所得税处理时，应遵循在对福利费进行所得税处理时，应遵循3 3号文的规定，号文的规定，同时需要考虑与同时需要考虑与242242号文的衔接，基本原则如下：号文的衔接，基本原则如下：3 3号文与号文与242242号文均规定为福利费的项目，应作为福利号文均规定为福利费的项目，应作为福利费。费。3 3号文规定为福利费，号文规定为福利费，242242号文规定为工资的项目，如号文规定为工资的项目，如实行货币性改革的交通、通讯、住房补贴等，在进行实行货币性改革的交通、通讯、住房补贴等，在进行所得税处理时，应从工资调入福利费。所得税处理时，应从工资调入福

11、利费。（税会差异）（税会差异）3 3号文未明确，号文未明确，242242号文规定为福利费的项目，税收应号文规定为福利费的项目，税收应遵从会计处理，即税务上也作为福利费。职工疗遵从会计处理，即税务上也作为福利费。职工疗养费用、离退休人员统筹外费用等。养费用、离退休人员统筹外费用等。1515扣除扣除-离退休人员补贴离退休人员补贴 国家税务总局企业所得税司副司长缪慧频国家税务总局企业所得税司副司长缪慧频20092009年年4 4月网上答疑：月网上答疑：网友网友50309 对于国有商业银行的离退休人员的费用，对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入包含医疗

12、费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用管理费用”据实列支？还是需要并入职工福利费，在据实列支？还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？的比例内扣除？缪慧频缪慧频 离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支上述费用，可以作为企业福利费列支1616扣除扣除职工教育经费职工教育经费扣除限额：扣除限额：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除支出范围：关于印发关于印发的通知的通知（财建（财建2006317号）号）1717扣除扣除-工会经费工会经费扣除限额：拨缴的工会经费