企业所得税知识培训PPT资料.ppt

1、在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业设立机构、场所的企业在中国境内未设立在中国境内未设立机构、场所，但有来源于机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业中国境内所得的企业非居民企业非居民企业纳纳税税人人n按照企业所得税法和实施条例规定，下列按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（各项中哪个属于非居民企业的有（）。）。nA.在在江阴江阴工商局登记注册的企业工商局登记注册的企业nB.在美国注册但实际管理机构在在美国注册但实际管理机构在江阴江阴的外

2、的外资独资企业资独资企业nC.在美国注册的企业设在在美国注册的企业设在南京南京的办事处的办事处nD.在在无锡无锡注册但在中东开展工程承包的企注册但在中东开展工程承包的企业业 n答案：答案：C企业所得税征税范围企业所得税征税范围1、就其来源于中国境内的所得、就其来源于中国境内的所得2、发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际联系的所得居民企业居民企业就其来源于中国境内、境外的所得。就其来源于中国境内、境外的所得。非居民企业非居民企业机构场所机构场所无机构场所无机构场所就其来源于中国境内的所得就其来源于中国境内的所得企业所得税计税依据企业所得税计税

3、依据 对对所得所得征税。征税。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。捐赠所得和其他所得。应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损实务中实务中应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调增纳税调增-纳税纳税调减调减-允许弥补的以前年度亏损允

4、许弥补的以前年度亏损企业所得税税率企业所得税税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%（1）居民企业）居民企业（2）非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，且且其其取取得得的的所所得得（包包括括境境内内与与境境外外所所得得）与与其其所所设设机机构构场场所所有有实实际际联联系的系的两两档档优优惠惠税税率率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业低税率低税率适适用用税税率率为为 20%，减按减按10%1.非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场

5、场所的。所的。2.非非居居民民企企业业虽虽然然在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所，但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构场场所所无无实际联系的。实际联系的。1 1个重要原则个重要原则税法优先原则税法优先原则n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得法第（企业所得法第21条）条）二、收入的确认二、收入的确认n1、收入类型、收入类型n2、收入确定原则、收入确定原则n3、视同销

6、售收入、视同销售收入收入类型收入类型企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入销售货物收入销售货物收入股息、红利等股息、红利等权益性投资收权益性投资收益益其他收入：包括企业资产其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇贴收入、违约金收入、汇兑收益等兑收益等提供劳务收入提供劳务收入利息收入利息收入转让财产收入转让财产收入租金收入

7、租金收入特许权使用费特许权使用费收入收入接受捐赠收入接受捐赠收入收入确定原则（税法与会计趋同收入确定原则（税法与会计趋同）n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 买一赠一如何处理？买一赠一如何

8、处理？n根据国家税务总局关于确认企业所得税收根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。认各项的销售收入。视同销售收入视同销售收入n税法规定：企业发生非货币性资产交换，以税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、

9、样品、职工福利或者利润助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。n以非货币形式取得的收入，应当按照公允价以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价值确定收入额。是指按照市场价格确定的价值。格确定的价值。视同销售的判定视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同资产所有权属改变视同用用于于生生产产、制制造造、加加工工另另一一产产品品改改变变

10、形形状状、结结构构或或性性能能改改变变用用途途在在总总机机构构及及其其分分支支机机构构之之间间转转移移上上述述两两种种或或两两种种以以上上情情形形的的混混合合其其他他不不改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途用用于于市市场场推推广广或或销销售售用用于于交交际际应应酬酬用用于于职职工工奖奖励励或或福福利利用用于于股股息息分分配配用用于于对对外外捐捐赠赠其其他他改改变变资资产产所所有有权权属属的的用用途途n根据企业所得税的有关规定，企业发生的下根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形，应当视同销售确认收入的是（列情形，应当视同销售确认收入的是（）。nA.A.将自产水泥用于本企业不动产在建

11、工程将自产水泥用于本企业不动产在建工程nB.B.将外购毛巾奖励给职工将外购毛巾奖励给职工nC.C.将钢铁移送至境内分公司将钢铁移送至境内分公司nD.D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用n答案：B Bn国家税务总局关于企业处置资产所得税处国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知理问题的通知（国税函【（国税函【20082008】828828号）号）规定：企业发生按规定视同销售情形时，属规定：企业发生按规定视同销售情形时，属于企业于企业自制自制的资产，应按企业的资产，应按企业同类资产同期同类资产同期对外销售价格对外销售价格确定销售收入；属于确定销售收入；属于外购外购的资的资产，可按产

12、，可按购入时的价格购入时的价格确定销售收入。确定销售收入。视同销售税会差异视同销售税会差异业务类型业务类型非货币性交换非货币性交换偿债、利润分偿债、利润分配、职工福利配、职工福利捐赠、广告、捐赠、广告、赞助、推广样赞助、推广样品品在建工程、管在建工程、管理部门、分支理部门、分支机构等内部转机构等内部转移（不得转移移（不得转移至国外）至国外）税收规定税收规定确认收入确认收入确认收入确认收入确认收入确认收入不确认收入不确认收入会计准则会计准则确认收入确认收入确认收入确认收入不确认收入不确认收入不确认收入不确认收入三、成本费用等扣除标准三、成本费用等扣除标准n可扣除的成本费用项目可扣除的成本费用项目

13、n不得扣除的支出项目不得扣除的支出项目n税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等）广告费、准备金等）可扣除的项目可扣除的项目项目项目内容内容成本成本销售成本、销货成本、业务支出、其销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费他耗费费用费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用税金税金除所得税和可以抵扣的增值税以外所除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加有税金和附加损失损失生产经营过程中的各类损失生产经营过程中的各类损失不得扣除的支出项目不得扣除的支出项目n（

14、一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；n（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；n（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；n（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；n（五）税法规定以外的捐赠支出；（五）税法规定以外的捐赠支出；n（六）赞助支出；（六）赞助支出；n（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；n（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。工资薪金支出工资薪金支出n企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。n合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度