中级财务会计学非流动负债优质PPT.ppt

1、银行存款借入款项：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款计算利息：在建工程计算利息：在建工程财务费用财务费用 贷：长期借款/应付利息应付利息偿还借款：长期借款偿还借款：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款45例例1 1：A A公司向银行借入年利率为公司向银行借入年利率为9%9%，期限，期限3 3年，到期一次还本付息的长期借款年，到期一次还本付息的长期借款200000200000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。56例例2 2：上述：上述A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入的日向银行借入的长期借款长期借款200000200000元，用于进行设备更新。该设元，用于进行

2、设备更新。该设备更新于备更新于20072007年年1212月月3131日完工并交付使用。日完工并交付使用。（1 1）20072007年每月计提利息时：年每月计提利息时：（2 2）20082008以后年度各月计提利息时：以后年度各月计提利息时：67例3：甲公司2001年购置需安装的设备。9月30日借入2年期、年利率为9.6%，到期一次还本付息（单利）的专门借款500000元。当天用上述借款购入设备，支付买价400000元，增值税68000元，其他费用32000元。由本公司工人安装，支付工资18000元。银行存款支付其他费用16400元，当年12月31日安装结束，投入使用。1.2003年9月30日

3、如数归还本息（按年计息）2.分次付息，一次还本（按年付息）。78第四节第四节 应付债券应付债券一、债券概述一、债券概述1 1、定义：是一种主要的筹资渠道、定义：是一种主要的筹资渠道2 2、公司债券的发行、公司债券的发行（1）（1）发行条件和要求发行条件和要求（2）（2）发行方式和机构发行方式和机构3 3、分类：、分类：894 4、债券发行价格的确定、债券发行价格的确定（1）（1）发行价格和面值的关系发行价格和面值的关系 实际利率票面利率实际利率票面利率 ，则：发行价格面值，则：发行价格面值 面值发行（平价发行）面值发行（平价发行）实际利率票面利率，则：发行价格面值实际利率票面利率，则：发行价格

4、面值 折价发行（以后少付息付出的代价）折价发行（以后少付息付出的代价）实际利率票面利率，则：发行价格面值 溢价发行（以后多付息得到的补偿）溢价发行（以后多付息得到的补偿）910（2）（2）发行价格未来支付的面值折现票面利息折现发行价格未来支付的面值折现票面利息折现（3）（3）实际利率和票面利率的关系实际利率和票面利率的关系实际利率法实际利率法 实际利率实际利率票面利率，则：利息费用票面利息票面利率，则：利息费用票面利息 实际利率票面利率，则：利息费用票面利息实际利率票面利率，则：利息费用票面利息1011二、账户设置：二、账户设置：应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息（到期付息债

5、券）应计利息（到期付息债券）借方借方贷方贷方余额余额发行债券的折价、发行债券的折价、溢价的摊销额、溢价的摊销额、到期偿还的面值到期偿还的面值和应计利息等和应计利息等发行债券的面值、发行债券的面值、溢价、应计利息、溢价、应计利息、折价的摊销额等折价的摊销额等尚未偿还的长期尚未偿还的长期债券摊余成本债券摊余成本1112三、一般公司债券的账务处理三、一般公司债券的账务处理1 1、发行债券：、发行债券：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （面值）（面值）借或贷：借或贷：应付债券应付债券利息调整利息调整 （借贷差）（借贷差）12132 2、债券的利息费用（实际

6、利率法）、债券的利息费用（实际利率法）（1）（1）分期付息、到期还本债券分期付息、到期还本债券计提利息并摊销溢折价：计提利息并摊销溢折价：在建工程借：在建工程财务费用财务费用 制造费用制造费用研发支出研发支出 （实际利率（实际利率期初摊余成本期初摊余成本）贷：应付利息贷：应付利息 （票面利息）（票面利息）借贷差：应付债券借贷差：应付债券利息调整利息调整 参考书中例题。参考书中例题。1314（2）（2）到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券计提利息并摊销溢折价：在建工程财务费用财务费用 制造费用制造费用研发支出研发支出 （实际利率（实际利率摊余成本摊余成本）贷：应付债券应计利息应计利息 （票面

7、利息）（票面利息）借贷差：应付债券利息调整利息调整 14153 3、支付利息：、支付利息：应付利息借：应付利息 （分期）（分期）OR OR 应付债券应付债券应计利息应计利息 （到期）（到期）贷：银行存款 4 4、到期还本：、到期还本：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款 1516例：丙企业于1997年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率为10%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年6月30日与12月31日支付。该债券发行时的实际利率等于票面利率10%。1617例：某公司例：某公司20072007年年1 1月月1 1日折价日折价10001000万元万元,发行发行5

8、 5年期面值为年期面值为12501250万元，票面利率为万元，票面利率为4.72%4.72%，按，按年付息，到期一次还本。募集资金专用于建造年付息，到期一次还本。募集资金专用于建造一生产线，生产线于一生产线，生产线于20072007年年1 1月月1 1日开始建设，日开始建设，于于20092009年底完工，达到预定可使用状态。实际年底完工，达到预定可使用状态。实际利率为利率为10%10%。171820072007年年1 1月月1 1日：日：银行存款 10001000 应付债券应付债券利息调整利息调整 250250 贷：应付债券面值面值 12501250计算利息：计算利息：每年利息：1250125

9、04.72%4.72%5959万元万元 实际利率为实际利率为10%10%1819年份年份 期初期初债券债券余额余额A A利息费用利息费用B=A*10%B=A*10%应付利应付利息息C C摊销额摊销额B-AB-A期末债券期末债券摊余成本摊余成本20072007 10001000100100595941411041104120082008 10411041104104595945451086108620092009 10861086109109595950501136113620102010 11361136114114595955551191119120112011 1191119159+595

10、9+59=118=1185959250-191250-191=59=5912501250192020072007年年1212月月3131日：在建工程 100100 贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 414108/0908/09相似相似20102010年年1212月月3131日：财务费用借：财务费用 114114 贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 5555202120112011年年1212月月3131日：财务费用 118118 贷：应付利息 5959 应付债券应付债券-利息调整利息调整 5959每个付息日：应付利息每个付息日：应付利息 595

11、9 贷：银行存款 5959到期偿还本金：到期偿还本金：应付债券-面值面值 12501250 贷：银行存款 125012502122四、可转换公司债券四、可转换公司债券n含义：约定在一定期间后，按规定的转换比率含义：约定在一定期间后，按规定的转换比率 或价格转换为发行企业股票的债券。或价格转换为发行企业股票的债券。n特点：特点：a a，性质：具有债权性和权益性双重性质，性质：具有债权性和权益性双重性质b b，转换期内可自由转换，转换期内可自由转换 风险较小风险较小 利率较低利率较低c c，优势：投资者和发行方角度，优势：投资者和发行方角度2223（一）发行价格的确定（一）发行价格的确定1 1、发

12、行价格由两部分构成：债券面值和利息的、发行价格由两部分构成：债券面值和利息的现现 值值，以及，以及转换权的价值转换权的价值。2 2、是否确认转换权的价值？、是否确认转换权的价值？现行准则：确认，并列作现行准则：确认，并列作资本公积资本公积。3 3、计量：、计量：（1 1）不附转换权债券现值）不附转换权债券现值=未来现金流量现值未来现金流量现值（2 2）附转换权债券发行价格）附转换权债券发行价格=（1 1）+转换权价值转换权价值2324（二）发行时的账务处理（二）发行时的账务处理将负债和权益成份分拆，分别确认为将负债和权益成份分拆，分别确认为“应付债券应付债券”和和“资本公积资本公积”。应付债券

13、可转换公司债券可转换公司债券面值面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借贷差：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整2425（三）未转换前的账务处理（三）未转换前的账务处理计息并摊销溢折价的处理与一般债券相同。计息并摊销溢折价的处理与一般债券相同。财务费用 贷：应付利息或银行存款贷：应付利息或银行存款借贷差：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整2526（四）转换时的账务处理（四）转换时的账务处理方法一：账面价值法：结转债券摊余成本，不确方法一：结转债券摊余成本，不确 认转换损益认转换损益借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 利息调整（或贷）利息

14、调整（或贷）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份金额）（权益成份金额）贷：股本贷：股本 （转换股数（转换股数每股面值每股面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷差）（借贷差）2627方法二：市价法：结转债券摊余成本，按股票市方法二：结转债券摊余成本，按股票市价的总额与账面价值之间的差额确认转换损益。价的总额与账面价值之间的差额确认转换损益。2728第五节第五节 长期应付款长期应付款 一、长期应付款概述一、长期应付款概述1 1、定义和内容：、定义和内容：长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付债券以外的长期负债。主要包括以分期付款方债券以外的长期负债。主要包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产租赁费等。应付融资租入固定资产租赁费等。28292 2、特点：、特点：（1 1）数额大、偿还期长