YEXCELLENT新会计准则与新企业所得税法比较分析(2010-6-20)PPT格式课件下载.pptx

1、权责发生制原则、真实性原则、合法性原则、相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、不重复扣除原则、取得不征税收入相应发生的支出不得扣除原则。（注意国税发200880号及国税发200888号对发票的特别规定：没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”）2010-9-205会计准则与所得税法的基本差异比较项目新准则税法计量历史成本法重置成本法可变现净值法现值法公允价值法。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新所得税法除了保留历史成本原

2、则外，也引入了公允价值、重置成本等计量方法。税额的一般计量：查账征收、核定征收、核定应纳税额、定额征收。报告资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注。纳税申报表及相关资料2010-9-206会计准则与所得税法的基本差异比较2010-9-207会计准则与所得税法具体差异分析一、资产方面的差异；二、负债方面的差异；三、所有者权益方面的差异；四、收入方面的差异；五、费用方面的差异。2010-9-208会计准则与所得税法具体差异分析一、资产方面的差异：（一）资产计价方面的差异；（二）资产折旧和摊销的差异；（三）资产减值准备的差异；（四）资产损失的差异；（五）交易性金融资产与可供出售金融资

3、产；（六）长期股权投资。2010-9-209会计准则与所得税法具体差异分析二、负债方面的差异：新与旧（一）应付职工薪酬（二）预计负债（三）递延收益2010-9-2010会计准则与所得税法具体差异分析三、所有者权益方面的差异;项目企业会计准则企业所得税法协调与差异盘盈固定资产企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目计入当期应纳税所得额纳税调增企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金调整年初未分配利润企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，经税务机关审核可在少于3年的

4、期间内均匀扣除。纳税调减其他“以前年度损益调整”未分配利润收入应计入所得额，部分支出应扣除。收入应计入所得额，部分支出应扣除。2010-9-2011所有者权益方面的差异-未分配利润2010-9-2012会计准则与所得税法具体差异分析四、收入方面的差异；项目新准则新税法收入的界定企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许

5、权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。2010-9-2013收入方面的差异（1）项目新准则新税法视同销售一般不确认收入企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，企业未作

6、为收入处理的，在企业所得税处理上应作为视同销售收入。（注意：2008年10月9日国家税务总局关于企业处li置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号）是计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的基数（国税函2009202号）2010-9-2014收入方面的差异（2）项目新准则新税法让渡资产使用权收入的确认收入时间同时满足2个条件才能确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

7、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。2010-9-2015收入方面的差异（3）项目新准则新税法分期收款业务的会计与税收差异收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。2010-9-2016收入方面的差异（4）项目新准则新税法不征税收入财政拨款收入；事业收入；营业外收入（

8、专项应付款）（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（条例第二十六条）2010-9-2017收入方面的差异（5）项目新准则新税法免税收入财务费用-利息收入投资收益会费收入企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（3）符合条件的非营利公益组织的收入。2010-9-2018收入方面的差异（6）2010-9-2019会计准则与所得税法具体差异分析五、费用方面的差异。项目新准则新税法业务招待费

9、全额计入当期费用企业按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。集团的业务招待费：（国 税 函 201079号）广告费和业务宣传费全额计入“销售费用”不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税200972号2010-9-2020费用方面的差异项目新准则新税法利息支出会计准则规定企业为筹集经营所需资金等而发生的借款利息，除了用于购建固定资产的专门借款利息以及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，日常经营发生的借款利息应作为企业的财务费用，计入当期损益。记入：固定

10、资产、存货、财务费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（1）财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）（2）国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）（3）国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）2010-9-2021费用方面的差异项目新准则新税法公益性捐赠

11、支出全额计入“营业外支出”企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）（2）公益性社会团体名单的通知（财 税200985号）（3）关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知（财税201037号）2010-9-2022费用方面的差异项目新准则新税法管理费全额计入相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（

12、国税发200886号）不得扣除的项全额计入当期损益1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.本法第九条规定以外的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。2010-9-2023费用方面的差异项目新准则新税法研究开发费用全额计入相关费用1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。国家税务总局关于印发企业

13、研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）2010-9-2024费用方面的差异项目新准则新税法手续费及佣金支出全额计入相关费用按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额扣除。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）2010-9-2025费用方面的差异项目新准则新税法资产损失减除以计提的减值准备，经企业内部管理机构（懂事会）批准计入当期损益当期：计入相关费用以前年度：计入未分配利润自行申报扣除；批准扣除：以前年度

14、财产损失：追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。（1）财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）（2）国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）（3）国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）2010-9-2026费用方面的差异项目新准则新税法住房公积金全额计入相关费用最高按年职工个人月均工资总额5倍，缴存比例为520%。（3倍，12%）补充养老保险（年金）、补充医疗保险费企业出资筹集企业年金费用在工资总额以内的部分，可以在经营成本中列支，超过4%的部分在企业自有资金中列支；关于我省建立企业年金制度的通知（粤 府 办 号）为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除（财税200927号）2010-9-2027费用方面的差异2010-9-202