002-税收筹划的基本方法PPT推荐.ppt

1、八方建设集团公司是一家以建筑施工为主的工程施工企业。自自2008年起，该公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向年起，该公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向国家重国家重点扶持的公共基础设施项目点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。v 根据根据企业所得税法企业所得税法第第87条的规定，国家重点扶持的公共条的规定，国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自取得第一笔生产经营收入所基础设施项目的投资经营所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半，属纳税年度起，三免三减

2、半，2008年起年起v税率差异技术税率差异技术（tax rates difference technique）目标：税率最低化、税率差异的稳定性和长期性目标：税率最低化、税率差异的稳定性和长期性？v分割技术分割技术（splitting technique）所得税和财产税 往往是累进税率v扣除技术扣除技术（deductions technique）目标：税前扣除额、宽免额和冲抵额尽量最大化，扣除最目标：税前扣除额、宽免额和冲抵额尽量最大化，扣除最早化早化v抵免税技术抵免税技术（tax credit technique）目标：抵免额最大化、重复纳税额最小化目标：抵免额最大化、重复纳税额最小化v延期

3、纳税技术延期纳税技术（tax deferral technique）v退税技术退税技术（tax repayment technique）目标：争取退税待遇、退税额最大化目标：争取退税待遇、退税额最大化重点：重点：利用税收优惠政策、选择合适的企业组织形式利用税收优惠政策、选择合适的企业组织形式二、避税避税筹划技术筹划技术v价格转让法（转让定价法）价格转让法（转让定价法）两个以上经济实体、内部价格、销售（转让）两个以上经济实体、内部价格、销售（转让）作用：拖延纳税、作用：拖延纳税、减少关税、减少关税、集团税负最小、集团税负最小、逃避外汇管制、逃避外汇管制、减轻、消除风险减轻、消除风险 各国对关联企

4、业及其交易的界定方法：各国对关联企业及其交易的界定方法：股权测定法股权测定法 实际控制管理判定法实际控制管理判定法实实质重于形式质重于形式 避税港特殊处理法避税港特殊处理法v成本（费用）调整法成本（费用）调整法技术处理技术处理 成本、费用的调整或分配，抵消收益、减少利润 发出存货成本计算法发出存货成本计算法：先进先出、一次加权平均、移动加权平均、个别辨识、分批实际进价、毛利率法；成本差异率、进销差价率（计划成本）折旧计算法折旧计算法：平均折旧、递减折旧 成本费用分配法成本费用分配法：直接记入法、分期平均分摊法、净值摊销法、五成摊销法 技术改造运用法技术改造运用法v融资（筹资）法融资（筹资）法企

5、业内部集资（内部发行债券、吸收入股）、企业之间资金拆借向银行或其他金融机构贷款企业自我积累v租赁法租赁法双重好处 承租方、出租方v低税区避税法低税区避税法经济特区、经济技术开发区、高新技术产业园区、国际避税港（巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、英属维尔京群岛、我国的巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、英属维尔京群岛、我国的香港等）香港等）案案 例例v 某轻化公司将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核某轻化公司将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化公司生产部门生产的高级化妆算的下属营销公司，然后把轻化公司生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价品以成本

6、价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元元一套的化妆品，以成本价一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定元销售给营销公司，按当时规定的的30消费税率每套只缴纳了消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费元的消费税。每套少缴纳消费税为税为60（350150）30元。且营销公司批发或零售时元。且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现并认定为是均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现并认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为。税务机关责令一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为。税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，企业得不偿失。其

7、限期补缴了税款和罚款，企业得不偿失。v 纳税筹划要得当，筹划不成成偷税纳税筹划要得当，筹划不成成偷税 三、税负转嫁技术三、税负转嫁技术v间接税、流转税；完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁间接税、流转税；完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁v纳税人、负税人纳税人、负税人v税负转嫁是纳税人和负税人之间对税收负担的分配。税负转嫁是纳税人和负税人之间对税收负担的分配。v方式方式 前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收的转化）、税收资本化（资本还原，税负后转的特殊形式。的转化）、税收资本化（资本还原，税负后转的特殊形式。一般用于资本品的交易中，如土

8、地、债券等一般用于资本品的交易中，如土地、债券等逆转逆转）v影响因素影响因素 供求弹性、税收种类、课税范围、企业目标供求弹性、税收种类、课税范围、企业目标 第二节第二节 税收筹划的方法税收筹划的方法 第第1节节 纳税人的筹划纳税人的筹划 第第2节节 计税依据的筹划计税依据的筹划 第第3节节 税率的筹划税率的筹划 第第4节节 优惠政策的筹划优惠政策的筹划 第第5节节 其他税收筹划方法其他税收筹划方法第第1节节 纳税人的筹划纳税人的筹划一、纳税人的相关概念一、纳税人的相关概念二、纳税人筹划的二、纳税人筹划的一般方法一般方法一、纳税人的相关概念一、纳税人的相关概念v纳税人：纳税义务人、纳税主体纳税人

9、：纳税义务人、纳税主体v扣缴义务人扣缴义务人向纳税人向纳税人支付收入支付收入的单位或个人、为纳税人的单位或个人、为纳税人办理汇款办理汇款的单位的单位v收缴义务人收缴义务人在经济活动中在经济活动中收取款项收取款项时时v名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际纳税人实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。v纳税单位纳税单位二、纳税人筹划的二、纳税人筹划的一般方法一般方法v实质实质：对纳税人身份进行合理的：对纳税人身份进行合理的界定界定或或转化转化v关键关键：准确把握纳税人的：准确把握纳税人的内涵内涵和和外延外延，合理确定纳税人的，合理确定纳

10、税人的范围范围v一般方法一般方法1.对纳税人类型的选择对纳税人类型的选择 个体、独资、合伙、公司制企业个体、独资、合伙、公司制企业2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化 一般、小规模一般、小规模3.避免成为纳税人避免成为纳税人案案 例例v 某人自办企业，年应税所得额为某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：际为：v 300 00035%-14 750=90 250（元）（元）v 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为若该企

11、业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：收负担为：v 300 00025%+300 000（1-25%）20%=120 000（元）（元）v 投资于公司制企业要多承担所得税投资于公司制企业要多承担所得税29 750元。在进行公司组织元。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式

12、。案案 例例v 1.某企业是一个不含税销售额在某企业是一个不含税销售额在40万元万元/年左右的生产加工年左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在型企业，每年购进货物所产生的进项税额在3万元左右。在增万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两种选择：一是申请为一般纳值税纳税人的身份上，企业有两种选择：一是申请为一般纳税人（税人（17%），进项税额可以抵扣；二是作为小规模纳税人），进项税额可以抵扣；二是作为小规模纳税人（3%），进项税额不能抵扣。企业应当作何选择？），进项税额不能抵扣。v经过比较，企业申请成为小规模纳税人可以节税经过比较，企业申请成为小规模纳税人可以节税2.6万元。万元

13、。v 2.国内某施工单位到新加坡提供建筑安装劳务，该公司取得国内某施工单位到新加坡提供建筑安装劳务，该公司取得的建筑安装劳务收入不征营业税。的建筑安装劳务收入不征营业税。？v避免成为纳税人避免成为纳税人v消费税的征税范围消费税的征税范围 15个税目（个税目（2015-02-01）v新增电池、涂料（新增电池、涂料（4%），取消汽车轮胎），取消汽车轮胎v房产税中对房产税中对“房产房产”的表述的表述 P35v房产、房屋房产、房屋案案 例例v 南方某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还包括南方某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、露天凉亭

14、、室内游泳池、厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、露天凉亭、室内游泳池、喷泉设施等建筑物，总计造价为喷泉设施等建筑物，总计造价为1亿元。如果亿元。如果1亿元都作为房产原值，亿元都作为房产原值，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（扣该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（扣除比例除比例30%）为）为84万元万元=10000（1-30%）1.2%。这。这84万元的税负万元的税负只要工厂存在，就不可避免。若以只要工厂存在，就不可避免。若以20年算，将达年算，将达1680万元。v 若进行税收筹划，将除厂房、办公用房以外的建筑物都建成露天若进行税收筹划，将除厂房、办公用房以外的建筑物都建成露天的，且与厂房、办公用房的造价独立分开，在会计账簿中单独记载，的，且与厂房、办公用房的造价独立分开，在会计账簿中单独记载，则不计入房产原值，不缴纳房产税。有则不计入房产原值，不缴纳房产税。有800万元左右独立出来后，每万元左右独立出来后，每年可少缴年可少缴6.72万元，以万元，以20年计算，就节约了年计算，就节约了134.4万元的房产税。万元的房产税。第第2节节 计税依据的筹划计税依据的筹划v一、计税依据一、计税依据v二、计税依据的筹划原理与方法二、计税依据的筹划原