10销售循环案例(二)优质PPT.ppt

1、2 2提请被审计单位作相应的会计调整，并提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。调整会计报表相关的数额。3 3如果被审计单位拒绝接受调整，则把查如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。报告的类型。销售收入审计案例分析：企业虚减销售收入的手段案例分析：企业虚减销售收入的手段1 1将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在“应付账款应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理中，作为其他企业的暂存款处理。2 2已实现的销售收入，不确认或延期确认。已实现的销售收入，不确认或延期确认。3 3以以“应收账款应

2、收账款”或或“银行存款银行存款”账户直账户直接接抵减抵减“库存商品库存商品”，少计收入。少计收入。4 4虚增销售退回，记账凭证后面没有红联虚增销售退回，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。凭证等。案例二：应收账款审计案例线索：案例线索：注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现审计中发现A A公司欠款公司欠款20002000万元，其经济内万元，其经济内容为货款，账龄已超过容为货款，账龄已超过2 2年。由于年。由于A A公司是中公司是中兴公司的投资方（兴公司的投资方（A A公司投资

3、为公司投资为40004000万元），万元），李文认为需要加倍关注李文认为需要加倍关注。针对此情况李文应实施哪些审计程序？应收账款审计案例分析：应实施的审计程序案例分析：应实施的审计程序1 1向向A A公司发出询证函。公司发出询证函。2 2查阅中兴公司和查阅中兴公司和A A公司签章确认的购货合公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A A公司的收货验收公司的收货验收证明及运输部门的合法凭证明及运输部门的合法凭证等证等。3 3评价评价A A公司偿付货款的能力。公司偿付货款的能力。4 4 注意注意中兴公司是否在财务报表附注中适中兴公司是否在财务

4、报表附注中适当披露此关联业务。当披露此关联业务。案例三：坏帐准备审计案例线索：注册会计师李文审计注册会计师李文审计A A公司坏账准备项目，公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：在审查坏账损失时发现：1 1原原WW公司欠款公司欠款10001000万元，万元，WW公司因财务状公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。WW公司经营状况好转后，偿还原欠款中的公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500500万元。A A公司会计处理为：借记公司会计处理为：借记“银行存银行存款款”，

5、贷记，贷记“坏账准备坏账准备”。坏帐准备审计2 2该公司采用该公司采用“账龄分析法账龄分析法”计提坏账准计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有备，当年全额提取坏账准备的账户有8 8笔，笔，共计共计50005000万元。其中：未到期的应收账款万元。未到期的应收账款2 2笔，计笔，计20002000万元；计划进行债务重组万元；计划进行债务重组1 1笔，笔，计计15001500万元；与母公司发生的交易万元；与母公司发生的交易1 1笔，计笔，计10001000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的不能收回的4 4笔，计笔，计500500万元万元。坏帐准备审计

6、3 3已逾期已逾期7 7年，对方无偿债行为，且近期无年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务无法偿还所欠债务20002000万元。A A公司在公司在确定确定计计提提坏账坏账比例时，仅按比例时，仅按30%30%计提坏账计提坏账准备。准备。要求：请指出要求：请指出A A公司的坏帐处理中存在哪些公司的坏帐处理中存在哪些不恰当之处，审计人员应该如果处理？不恰当之处，审计人员应该如果处理？坏帐准备审计案例分析：案例分析：1 1A A公司的会计处理，虽对会计报表的数额公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的

7、会计行为。因未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，此，李文应提请李文应提请被审计单位有关人员按照制被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理理。坏帐准备审计2 2根据根据企业会计制度企业会计制度第第5353条的规定：条的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1 1）当年发生的应收款项，以及未到期的）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（应收款项；（2 2）计划对应收款项进行债务）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（重组，或以其他方式进行重组的；（3 3）与）与关联方发

8、生的应收款项；（关联方发生的应收款项；（4 4）其他已逾期，）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。但无确凿证据表明不能收回的应收款项。”因此，因此，A A公司对计提坏账准备的账务处理不公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正符合上述规定的，应予纠正。坏帐准备审计李文李文应提请被审计单位进行重新计算调整有应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会

9、计报表的影响程度决定所表示的审小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。计意见，并适当地予以披露。坏帐准备审计3 3国家财政制度规定，国家财政制度规定，如债务单位破产、如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期生损失的证据和应收款项逾期5 5年年以上以上，予，予以作坏帐处理。以作坏帐处理。A A公司对上述应收款项所采公司对上述应收款项所采取的计提比例明显不足。因此，李文取的计提比例明显不足。因此，李文应要求应要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。的审计报告。