(欧阳12)辅助成本的核算PPT资料.ppt

1、产出：u生产的产品成本与劳务成本之和。10/27/20223税法二、辅助生产费用的归集：二、辅助生产费用的归集：通过“辅助生产成本辅助生产成本”总账进行核算，即有专门的成本库专门的成本库来归集和分配。账户设置两种设账方法两种设账方法u1、设“辅助生产成本辅助生产成本”账（企业较小的情况）u2、辅助生产车间单独设置“制造费用制造费用”明细账10/27/20224税法1、设“辅助生产成本辅助生产成本”账（企业较小的情况）u按车间或劳务设明细账（二级），u账内按成本项目或费用项目设专栏（三级），u用以归集辅助生产费用（九类）其格式：10/27/20225税法摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制

2、造制造费用用合合计转出出据材料据材料费用分配表用分配表据据动力力费用分配表用分配表据据职工薪酬分配表工薪酬分配表据据辅助生助生产费用分用分配表配表合合计辅助生产明细账辅助生产明细账辅助车间：供电辅助车间：供电 年年 月月 单位：元单位：元1 1）按成本项目设专栏的格式）按成本项目设专栏的格式10/27/20226税法摘要摘要燃料燃料费动力力 费薪酬薪酬费折旧折旧费修理修理费工具工具费其他其他费合合计转出出材料材料费用分配表用分配表动力力费用分配表用分配表职工薪酬分配表工薪酬分配表折旧折旧费用分配表用分配表修理修理费用分配表用分配表工具工具费用分配表用分配表其他其他费用分配表用分配表辅助生助生产

3、费用分配表用分配表合计辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账辅助车间：元2 2）按费用项目设专栏格式）按费用项目设专栏格式10/27/20227税法账务处理程序账务处理程序1 1：各要素费用账户各要素费用账户辅助生产辅助生产车间车间转出出归集归集分录：分录：借：辅助生产借：辅助生产供电车间供电车间折旧费折旧费 修理费修理费 贷：累计折旧、银行存款贷：累计折旧、银行存款写出写出P29P29表表3 36 6会计会计分录会计会计分录10/27/20228税法2 2、辅助生产车间单独设置、辅助生产车间单独设置“制造费用制造费用”明细账明细账l适用于大中型企业（小企业不设小企业不设）l用以归集辅助车间发生

4、的间接费用（包括折旧费、修理费、工具费和其他费等）。l对于材料费、动力费、薪酬等要素费用仍在“辅助生产”明细账中归集。其格式如下：制造费用明细账制造费用明细账 辅助车间：供电 年 月 单位：元摘要摘要折旧折旧费修理修理费工具工具费其他其他费合合计转出出10/27/20229税法核算程序核算程序2 2：各要素费用账户各要素费用账户辅助生产费用辅助生产费用A A车间车间分配分配归集归集制造费用制造费用辅助车间辅助车间l将有关要素费用先计入“制造费用辅助车间”明细账户进行归集，月末分配后，再从该账户贷方转入“辅助生产”明细账制造费用项目中。l没有考虑到辅助车间相互提供劳务的情况没有考虑到辅助车间相互

5、提供劳务的情况10/27/202210税法分录：1 1、归集：、归集：制造费用借：制造费用供电车间供电车间 贷：累计折旧、银行存款等贷：累计折旧、银行存款等2 2、分配：、分配：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间（制造费用）供电车间（制造费用）贷：制造费用贷：制造费用供电车间供电车间注：注：如果为一种产品或劳务，则不需要分，如为多如果为一种产品或劳务，则不需要分，如为多种产品或劳务才需要进行分配。种产品或劳务才需要进行分配。10/27/202211税法三、辅助生产费用的分配P29（一）分配原则（一）分配原则按受益对象进行分配：谁受益谁负担谁受益谁负担选择合理方法：辅助车间为提供劳务发生的费用

6、提供劳务发生的费用分入费用分入费用分出费用分出费用后的总额后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。10/27/202212税法（二）分配程序（二）分配程序（按复杂程度）（按复杂程度）1 1、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），应按完工时转入仓库，即 借：原材料品名 周转材料工具 贷：辅助生产某车间注：各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次转入有关成本、费用科目。10/27/202213税法2 2、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出

7、所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账户贷方转出，即：基本生产某产品 制造费用（基本车间）管理费用（行管部门）贷：辅助生产某车间3、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车间相互提供劳务的交叉分配（即对内分配）交叉分配（即对内分配）是辅是辅助生产费用分配的主要特点（也是难点，助生产费用分配的主要特点（也是难点，为什么难？为什么难？）10/27/202214税法（三）分配方法和程序的选择（三）分配方法和程序的选择P30、单一辅助生产车间单一辅助生产车间确定总耗量（归集，来自那里）确定受益单位（完整性）确定分配标准、分配率与过程（相关性，有先后）分配结果（耗量=分出量，平余额）（与要素费用分配一

8、样）10/27/202215税法、若干个辅助生产车间若干个辅助生产车间问题的复杂性：问题的复杂性：先后次序先后次序，对内与对外分配确定总耗量（归集，来自那里？互为条件）确定受益单位（完整性，暗含自身）确定分配标准、分配率与分配过程（相关性，理论上无先后之分）分配结果耗量（但不是直接费用）=分出量，平余额解决之道：下面几种分配方法下面几种分配方法 10/27/202216税法温故知新121、辅助生产的投入与产出？2、核算辅助生产费用的设账方式？如何归集？3、辅助成本分配的复杂性？如何解决？10/27/202217税法供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产车间基本生产车间行管部门行管部门相互提供

9、劳务相互提供劳务直接分配直接分配解决之道？10/27/202218税法直接分配法（直接分配法（极简化极简化）概念概念：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车间以外的各受益单位（即产品）而不考虑辅助车间之间相互提供产品或劳务的方法。适应范围适应范围：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不多的企业。计算公式计算公式：见教材P30，简化计算方法10/27/202219税法供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产车间基本生产车间行管部门行管部门不分配不分配相互提供劳务相互提供劳务直接分配直接分配10/27/202220税法P30例37例子：例子：某企业设有供电、供气供电、供气两个辅助生产车间，由于该企

10、业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-16-1）。10/27/202221税法 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐表6 2009年8月 供电车间供电车间日日期期凭凭证摘摘 要要工工资办公公费折旧折旧费外外购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 计转出出略 略分配材料分配材料费2500025000分配工分配工资费用用5400054000提取折旧提取折旧费2000020000分配其他分配其他费用用2800014000 42000外外购电力力费用用2100

11、00213600合合 计54000 28000 20000 210000 25000 14000 352 360本月本月转出出352360直接费用直接费用10/27/202222税法 供气车间供气车间本月发生费用为340 000340 000元（其辅助生产成本明细账略）。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量务数量及各受益单位耗用量如下（见表6-2）。10/27/202223税法表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用气数量供电车间510供气车间22200基本生产车间：产品耗用3075005000基本生产车间：一般耗用26000600管理部门耗用27300690合

12、计3830006800直接费用352360340000分清对内，对外各是多少？10/27/202224税法 辅助生产费用分配表6 200X年8月 （直接分配法）项目目分配分配费用用分配分配数数 量量分分配配率率分分 配配 金金 额生生产成本成本制造制造费用用管理管理费用用数量数量金金额数量数量金金额数量数量金金额供电车间352 360360 800098307500301 3502600025 4802730025 530供气车间340 0006 29054055000270 25060032 43069037 320合计692360-571600-57910-62850p先列式计算，再填表先

13、列式计算，再填表10/27/202225税法根据计算的结果，会计分录：根据计算的结果，会计分录：生产成本基本生产 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产（供电）352 360 辅助生产（供气）340 000l总结关键变量总结关键变量（一定要弄清楚）（一定要弄清楚）待分配的费用？分配基础？分配率？分配对象待分配的费用？分配对象或受益单位，分配结果？或受益单位，分配结果？10/27/202226税法温故知新13直接分配法 待分配的费用？10/27/202227税法供电车间供电车间供气车间供气车间基本生产车间基本生产车间行管部门行管部门对内分配对内分配对

14、外分配对外分配交互分配法交互分配法P31（又称一次交互分配法又称一次交互分配法）10/27/202228税法第二步：对外各受益单位分配第二步：对外各受益单位分配第一步：对内分配第一步：对内分配：（：（各辅助车间之间分配各辅助车间之间分配）10/27/202229税法交互分配法特点：交互分配法特点：u两次分配，先对内分配，后对外分配u考虑并简化了交互，但只考虑了一次交互，不完整和准确。交互分配法适用：u相互提供劳务，但不均衡相互提供劳务，但不均衡P32P32例例3 38 8，完成下例（，完成下例（上例的交互法）？上例的交互法）？10/27/202230税法辅助生助生产费用分配表用分配表表表6 2

15、005年年8月月 （一交互分配法一交互分配法）项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间供气车间生产成本制造费用管理费用数量 金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间 352360 383000 0.9222200 20424供气车间 340000 68005051025500小计692360-对外分配供电车间 357436 360800 0.99307500 304425 26000257402730027271供气车间 334924 629053.255000266250 6003195069036724小计692360-570675-57690-63995合计692360-570675-5769063995l1、红字数据的来源？、红字数据的来源？l2、绿字数据的含义？、绿字数据的含义？10/27/202231税法u交互分配的会计分录如下：生产成本辅助生产成本（供电车间）25500辅助生产成本（