1、2、该阶段管理会计的特点:(1)管理会计的理论体系更加完善,内容更加丰富,逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。(2)以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来,不仅进一步加强了对企业经营的全面控制(不仅仅是成本控制),而且将责任者的责、权、利结合起来,考核、评价责任者的工作业绩,从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。管理会计在强化控制职能的同时,开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策,决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作,逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代
2、化要求相行之有效应的会计信息管理体系。3、其主要内容包括以下几个方面:(1)预测预测是指运用科学的方法,根据历史资料和现实情况,预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程,包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。(2)决策决策是指按照既定的目标,通过预测、分析、比较和判断,从两个或两个以上被选方案中选择最优方案的过程,包括经营决策(产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策)和投资决策等内容。(3)预算预算是指用货币量度和非货币量度反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金需要,反映经营目标和结果的计划,包括业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。(4)控制控
3、制是指按预算要求,控制经济活动,使之符合预算的过程,包括标准成本法和责任会计等内容。(5)考核和评价考核和评价是指通过实际与预算的比较,确定差异,分析差异形成的原因,并据以对责任者的业绩进行评价,并对生产经营进行调整的过程,这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中体现出来。(三)以重视环境适应性为基本特征的阶段战略管理会计(1)竞争要求企业进行“顾客化生产” (2)科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能2、战略管理会计的起源著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比,收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。
4、1987年,西蒙以调查问卷的形式,访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中,战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制,而是侧重于研究影响战略的不确定因素,如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响;在持开拓者战略的企业中,战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量,对成本的控制则比较疏松。1989年,杉克对低成本战略和高差异战略所做的调查显示:在持低成本战略的企业中,战略管理会计侧重于使用传统管理会计,他们用标准成本评价部门业绩,用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础,力求完成预算目标,并重视分析竞争对手的成本。当然,随着适时制生产系统(JIT)的建立,作业成本得
5、以广泛应用于低成本战略的企业中,从而成为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中,战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析,认为市场营销是企业成功的关键因素,而预算控制和标准成本则放在次要位置。3、战略管理会计研究的主要问题(1)成本管理企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑,确立自己的产品生存空间,并注意顾客对这三方面的接受程度,即在适当的价位,生产出适当性能与质量的产品。因此,企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系,使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时
6、,要考虑以下几个方面的因素:企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度;产品技术的成熟性;产品生命周期。对未来产品进行成本管理。目标成本法与价值工程对现在产品进行成本管理作业成本法:成本动因生产过程控制:责任会计完善成本计划:在产品生产阶段,通过提高生产效率,实现成本的降低。(2)投资决策战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外,还应用了大量的定性分析方法,如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。(3)业绩评价也称为整体业绩评价,它是指获取成本和其他信息,并在战略管理每一步的应用过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业寻找战略优势。除了以上几个问题以
7、外,战略管理会计的研究范围还包括:战略管理会计与企业组织形式的关系;战略管理会计与企业战略的关系;管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。二、管理会计的发展诞生于70年代的美国80年代引入中国CPA注册会计师(Certified Public Accountants)CMA注册管理会计师(Certified Management Accountants)CIMA(Chartered institute of Management Accountants)第三节 管理会计与相关课程之间的关系一、管理会计与财务会计(一)联系1、起源相同2、目标相同利润3、基本信息同源4、服务对象交叉5、基本概念相
8、同成本、收益、利润(二)区别1、职能不同未来与过去2、服务对象不同对内与对外3、约束条件不同灵活性4、报告期间不同需要与规定5、会计主体不同多层次与单一层次6、计算方法不同现代数学方法7、信息精确程度不同相对准确8、计量尺度不同非货币计量二、管理会计与财务管理的关系目标一致企业价值最大化1、研究对象不同财务管理的对象是资金运动,目的是提高资金的使用效率。管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动,目标是价值增值。2、职能不同财务管理筹资管理、投资管理、营运资金管理、利润分配管理管理会计参与决策第四节 管理会计的对象、职能和任务一、管理会计的对象会计的对象是“能够反映和控制的经济活动”。管理会
9、计的对象在时间上和空间上有自身的特点。二、管理会计的职能(一)规划预测分析、决策分析、全面预算、责任预算。(二)组织责任会计制度、人、财、物的最优配置。(三)控制事前和日常的调节与控制。(四)评价业绩报告。三、管理会计的任务确定各项经济目标;合理使用经济资源;调节控制经济活动;评价考核经济业绩。第五节 管理会计的内容和程序一、管理会计的基本内容(一)规划与决策会计为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务(全面预算与责任预算)。(二)控制与业绩评价会计为企业管理中的分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务。二、企业管理的一般程序1、判断情况2、做出决定3、合理组织4、实际执行5、监督指导6、衡量业绩三、管理会计的一般程序1、财务报表分析2、预测分析、决策分析和编制全面预算3、建立责任会计制度4、积累预算执行情况的财务成本数据5、调控当前经济活动6、差异分析
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