高会第四章Word文档下载推荐.doc

1、有效部分计入资本公积；无效部分计入当期损益不确认注：1、现金流量套期：有效套期部分为“套期工具”与“被套期项目”的利得或损失的绝对值中的较小者；无效套期部分为“套期工具”的利得或损失未计入资本公积的部分。2、现金流量套期中，套期工具的利得或损失计入资本公积的金额，按下列原则处理：（1）被套期项目为预期交易，且随后确认一项金融资产或金融负债，利得部分在金融资产或金融负债影响企业损益的期间转出，计入当期损益。损失部分：如果未来能够弥补与利得处理原则相同；如果未来无法弥补应将该损失在确认金融资产或金融负债的同时计入当期损益。（2）被套期项目为预期交易，且随后确认一项非金融资产或非金融负债，原来计入资

2、本公积的套期工具的利得或损失，可以在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的期间转出，计入当期损益，也可以在确认该非金融资产或非金融负债时计入其成本。案例13目的：练习现金流量套期 天成公司于2010年7月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月31日以每吨6 000美元的价格购入50吨橄榄油，合同总价款为30万美元。天成公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项7个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=679元人民币，合同金额30万美元。2011年1月31日，天成公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。 假定：2010年12月31日，1个月美元对人民币远期汇

3、率为1美元：675元人民币，人民币的市场利率为6；2011年1月30日，美元对人民币即期汇率为1美元：670元人民币；该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；不考虑增值税等相关税费。天成公司的会计处理如下： （1）将该套期划分为现金流量套期。 （2）将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接计入当期损益。 （3）将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。 要求：指出天成公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。分析与提示： （1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值套期处理。

4、 （2）将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接计入当期损益不正确。按照套期保值准则规定，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。 （3）将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。案例23练习公允价值套期 2010年1月1日，甲钢铁公司预期在2010年9月30日将销售一批钢材，为规避所持有钢材存货的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9月份交割的钢材期货，并将其指定为2010年钢材存货价

5、格变化引起的公允价值变动风险的套期。钢材期货合约的标的资产与甲公司的存货在数量、品质、价格变动和产地方面相同。 2010年1月1日，甲公司有钢材存货8 000吨，该批钢材的成本为3 200万元（4 000元吨），公允价值为3 600万元（4 500元吨），当天钢材期货合约的价格为4 800元吨。2010年10月30日，钢材期货合约的公允价值上涨了300万元，存货的公允价值下降了300万元。当日，甲公司将该批钢材出售，同时将期货合约Y平仓结算。 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司对该笔业务进行了如下处理： （1）钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。

6、 （2）在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。 （3）将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积。 （4）被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益。指出甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。 （1）钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约正确。钢材存货使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该钢材存货属于被套期项目；由于钢材期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目的公允价值变动的衍生工具，属于套期工具。 （2）甲公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的

7、确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。钢材存货套期的目的是抵销钢材公允价值变动对损益的影响，属于公允价值套期。 （3）将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积不正确。在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的利得计入当期损益。 （4）被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益正确。该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可

8、供出售金融资产的，也应当按此规定处理。案例27资料：2011年1月1日甲钢铁公司预期在2011年9月30日，将销售一批钢材，为了规避所持有钢材存货的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9个月期钢材的期货，并指定为2011年钢材存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。钢材期货合约标的资产与甲公司的存货的数量、品格、价格变动和产地方面相同。2011年1月1日，甲公司的钢材存为8 000吨，成本3 200万元，每吨4 000元，公允价值3 600万元，当天期货合约的价格每吨4 800元。2011年10月30日，钢材期货合约的公允价值上涨了300万，存货的公允价值下跌了300万。当天甲公司将该批钢材出

9、售，同时将期货合约平仓结算，假定不考虑衍生工具的时间价值，与商品销售相关的增值税以及其他因素，甲公司对该笔业务具体的处理如下： （1）钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具是期货合约； （2）在会计处理时，将该项套期保值，分类为现金流量的套期 （3）将套期工具的公允价值变动形成的利得，记入资本公积 （4）被套期项目，因套期风险形成的损失记入当期损益 要求：根据上述资料，指出甲公司对上述业务的相关认定和会计处理是否正确，并简要说明理由。（1）正确。企业购买钢材期货的目的是为持有的钢材存货进行套期保值，所以钢材存货属于被套期项目，期货合约是套期工具。 （2）不正确。企业购买钢材期货，是担心钢材价格

10、的下跌，对钢材存货的公允价值变动风险进行的套期，所以应分类为公允价值套期。 （3）不正确。按照公允价值套期进行处理，套期工具的公允价值变动应计入套期损益。（4）正确。在公允价值套期方式下，被套期风险的利得或损失也计入套期损益。案例292010年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2010年10月1日销售A化工产品给该外商。经计算，生产该批A产品需要在2010年9月10日购入苯乙烯4 000吨，签订合同时苯乙烯现货价格为8 500元/吨。甲企业为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4 000吨苯乙烯期货，并将其指定为A产品生产所需的苯乙烯的套期工具。

11、当天苯乙烯期货合约的价格为8 600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10 800元/吨，期货合约的交割价格为10 850元/吨。当日，甲公司购入了4 000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：（1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。（4）在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。 要求：1、指出上述套期保值业务中的

12、套期工具和被套期项目。2、分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。3、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。1.上述套期保值业务中的套期工具是买入期货合约，被套期项目是苯乙烯预计交易的未来现金流量变动风险。2.采用比率分析法进行判断： 交割时套期工具盈利金额（10 8508 600）40009 000 000（元） 交割时被套期项目亏损金额（10 8008 500）40009 200 000（元）套期有效程度9 000 000/9 200 00097.87或套期有效程度9 200 000/9 000 000102（可以只写一个）即该套期实际抵消结果在80至125之间，属

13、于高度有效套期。因此符合运用套期保值会计处理的条件。3. （1）甲公司处理正确。甲公司应该将该预期交易的套期划分为现金流量套期。（2）甲公司处理不正确。因为甲公司将该套期保值划分为了现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入所有者权益。（3）甲公司处理不正确。因为甲公司将该套期保值划分为了现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。（4）甲公司处理正确。现金流量套期中被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理： 原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产

14、或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。 所以此案例在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益是正确的。企业也可以选择将其直接计入产品A的初始确认金额。案例312011 年1 月1 日，某钢铁甲公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2011 年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2011年1月1日，期货合约Y的公允价值为零，被套期项目（钢铁存货）的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值是1 100 000元。2011年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了25 000元，钢铁存货的公允价值下降了25 000元。当日，钢铁甲公司将钢铁存货出售，并将期货合约Y 结算。钢铁甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约Y和钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。钢铁甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，钢铁甲公司的账务处