二十世纪管理会计的发展及其未来展望Word文件下载.docx

1、现代公司制度、金融市场与会计具有共生互动性（注：胡玉明：试论现代公司制度、金融市场与企业理财和会计的共生性，会计研究，1996年第6期。）。企业组织形式沿着独资、合伙和公司制度的轨迹发展。在金融市场不发达的环境下，企业的组织形式以独资、合伙企业为主。这时，会计只是在一个企业范围内为企业提供财务信息，服务于企业的经营管理。会计基本上也只是簿记，主要是记帐和算帐，报帐不是主要的。金融市场和现代公司制度的产生和发展，扩大了会计的服务对象，使其不仅为企业内部经营管理服务，而且还为企业的相关利益者服务，同时，会计的内容也得到了拓展，会计不仅要记帐、算帐，而且还要报帐（按公认会计原则编制会计报表）和查帐。

2、以股份公司为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象对现代会计产生了极为重大而深刻的影响。正是基于两权分离，适应公司的所有者和经营者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：管理会计（Management or Managerial Accounting）与财务会计（Financial Accounting）。财务会计主要是通过提供定期的财务报表，为外界与公司存在经济利益关系的各界人士服务。金融市场和现代公司制度的产生和发展，使得会计信息使用者多元化。财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求出发，集中研究有关的会计问题，并着重通过正确提供各种财务报表来满足上述各有关方面的不同需要

3、。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，从而形成了“财务会计”这个概念。由于那些与公司存在经济利益关系的社会各界人士，都不直接参加公司管理活动，他们只能从公司提供的财务报表中获得有关公司经营成果和财务状况等间接材料。为了保障他们的经济利益，他们自然要求财务会计一定要站在“公证人”的地位，客观地反映情况，以保证有关资料的真实可靠。于是财务会计从日常的财务处理到提供财务报表，都要严格遵循符合公司外部各有关经济利益关系人利益的“公认会计原则”（GenerallyAccepted Accounting principles， GAAp）。现代企业财务会计之精华体现于公司财务会计之中。因此，完全可以说

4、，财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。管理会计则不同，它继续保持其原有的“阵地”，主要为企业内部经营管理服务，即为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供相关信息。如果说财务会计是以财务报表为中心的“会计观”，那么，管理会计就是以经营管理为中心的“会计观”；如果说财务会计是社会化的会计，那么，管理会计就是企业化或个体化的会计。它只是为特定的信息使用者提供相关信息，正所谓“相关信息适时地提供给相关的人”（Right information is provided to right people at the right time）。如果说，管理会计主要或侧重于为企

5、业内部经营管理服务，那么，会计一开始就是以服务于经营管理为目的而产生的，因此，会计一开始就是现在人们所说的“管理会计”。尽管现在人们普遍认为现代意义上的管理会计是从财务会计中分离出来的一个会计分支。但是，会计发展史却表明，最早期的会计就是管理会计。即使站在今天的角度看，被人们普遍认为是财务会计体系的重要组成部分会计核算（记帐、算帐）也是为企业内部经营管理服务的。甚至被公认为财务会计典型特征的复式簿记（推而广之包括总帐与明细帐的平行登记、帐证、帐表以及表与表的核对等），从本质上看，与其说是一种科学的记帐方法，不如说是一种内部控制制度。它同样也是为企业内部经营管理服务的。由此可见，财务会计体系中，

6、记帐、算帐属于管理会计范畴，只有报帐才是财务会计之本质。财务报表只是核算结果的表格化而已（注：当然，核算的过程和结果体现了财务会计社会化要求，公认会计原则对会计核算具有规范作用。历史成本原则尽管“四面楚歌”，屡受指责，但其地位依然如故。我认为一个很重要的原因就在于企业的内部经营管理还需要它。“从完整的意义上说，财务会计首先同时是管理会计（广义的管理会计）。它服务于企业管理，是以整个企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，为企业的高层领导服务”（注：余绪缨编著：管理会计（修订本），中国财政经济出版社，1990年4月版，p.15.）。综合上述，金融市场和现代公司制度的产生和发展，促使原先只为企业

7、内部经营管理服务的会计（相当于现在人们所说的“管理会计”），突破了只为一个企业内部经营管理服务的局限，走向社会，分离出一个侧重于为社会服务的社会化会计现在人们所说的“财务会计”。从此，管理会计与财务会计分别按各自的性质和发展规律，不断地向前发展。今天，管理会计与财务会计已经发展成为两个相对独立的会计学科领域，但从整体上看，它们属于会计科学的“同源分流”。二、20世纪管理会计的发展尽管会计一开始就是以服务于经营管理为目的而产生的，它一开始就是现在人们所说的“管理会计”，但是，自从财务会计从管理会计分离出来之后，作为与财务会计相对独立的管理会计本身也得到了发展。在20世纪，管理会计的发展历程大致可

8、以分为两个阶段（注：有关两个阶段的划分和论述参考了余绪缨：现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科，中国经济问题，1983年第4期。1.20世纪初到50年代的执行性管理会计阶段管理会计的发展起源于1911年西方管理理论古典学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）发表的名著科学管理原理（principles of Scientific Management）。随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，管理会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，便开始提到议事日程上来。于是，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance

9、 Analysis）等这些与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引入管理会计，成为管理会计方法体系的重要组成部分。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G. C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了有助于生产的成本会计（Cost Accounting to Aidproduction）、新工业时代的成本会计（Cost Accounting inthe New Industrial Day）和成本会计的科学基础（ScientificBasis for Cost Accounting）等著作。1919年创立的美国全国成本会计师协会

10、（1957年更名为全国会计师协会）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了标准成本一书（注：参阅费文星：西方管理会计的产生和发展，辽宁人民出版社，1990年7月版，pp47.）。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了预算与会计法，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论（Budgetary Co

11、ntrol）。同年，著名会计学家奎因坦斯（H. W.Quaintance）出版了管理会计：财务管理入门（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开出版了世界上第一部以（Managerial Accounting）命名的著作管理会计。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作通过会计进行经营管理（Management Through Accounts）也相继问世（注：杨宗昌等：简明西方会计发展史，辽宁人民出版社，1992年10月版，p. 114

12、.）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计已有初步统一的理论。但是，社会经济环境的影响力不可低估。在此后相当长的时间内，管理会计并没有得到应有的发展，它只是被看成会计配合推行泰罗的科学管理所作的一些尝试，只是作为原有传统会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的完整体系。其主要原因在于，一门新的学科的创立不仅要有本学科中的一些新的因素的成长，还要有相邻学科的配合和它赖以形成的理论与实践的基础或条件。所有这些在当时是不具备的。以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高

13、生产效率和生产经济效果问题。我们知道，生产效率和经济效果的高低，通常可借助于投入与产出的对比关系来体现。把标准成本和差异分析纳入会计体系中，通过严密的事先计算与事后分析，促进企业用较少的材、工、费生产出较多的产品。其综合表现就是生产成本的降低，从而提高生产经济效果。可见，以泰罗的科学管理学说为基础的管理会计，对促进企业提高生产效率和生产经济效果具有积极的推动作用。尽管如此，同企业管理的全局、企业和外界关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。因而，总的说来，这个时期的管理会计还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展历程的初级阶段。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Ef

14、ficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。2.20世纪50年代之后的决策性管理会计阶段尽管管理会计的发展起源于1911年泰罗的科学管理原理，但是，管理会计的真正发展却是建立在20世纪50年代之后现代管理科学发展的基础之上的。从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。主要表现在：一方面，现代科学技术获得突飞猛进的发展，并被大规模地应用于生产领域，从而使社会生产得以发展；另一方面，西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场情况瞬时万变，企业竞争更加剧烈。这些新的情况和环

15、境，对企业管理提出了相应的新要求，即迫切要求实现企业管理现代化。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的泰罗的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，不能与之相适应。首先，泰罗的科学管理学说着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在通过对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能提高生产和工作效率创造条件，但是，对企业管理的全局、企业与外部的关系则很少考虑。这种理论在新的情况下就显得有些本末倒置。其次，泰罗的科学管理学说不把工人当做具有主动性、创造性的人，而是把他们当做机器的奴隶或附属品，强调管得严，才能提高效率，使广大工人处于消极被动和极度紧张的状态，势必引起工人群众的强烈不满和反对，因而不可能取得应有的效果。正是由于泰罗的科学管理学说的根