1、应收账款有广义和狭义之分。前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款,或者主要指应收销货款。本文论述的应收账款是从狭义上来说的。应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费,它是企业采取信用销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分。在自然经济社会中,人们自给自足之余,把产品拿到市场上去转让和交换。刚开始是物物交换,当货币产生后,这种交换方式也只是一手交钱,一手交货,所以不存在应收账款问题。但在历史的发展过程中,一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例当然这也是以一定的“信用”为基础的。在我国的计划经济时代,由于产
2、品和物资是统购统销,在部门和企业之间统一划拨。资金也是通过银行统一划拨,因而也很少产生应收账款。在市场经济条件下,应收账款业务自然地被广泛运用,而且,赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款,实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。(二)应收账款的功能。应收账款的功能是指它在生产经营中的作用,主要有以下两个方面:(1)增加销售的功能。在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业在实际上是向顾客提供了两项交易:a、向顾客销售产品;b、在一个有限的时间内向顾客提供资金。虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一,但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销
3、的促销作用是十分明显的,特别是在企业销售新产品,开拓新市场时,赊销更具重要意义。(2)减少存货的功能。企业持有产品存货,要追加管理费,仓储费和保险费等支出;相反企业持有应收账款,就不需要上述支出。因此无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业,当产品成本存货较多时,一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转为应收账款,减少产品的存货节约各种支出。二、中小企业应收账款的现状 随着近几年的发展,我国出现了越来越多的中小企业。逐渐的中小企业成了我国经济发展不可或缺的动力之一,它不仅对经济增长做出了很大的贡献,而且对民生问题也意义重大,是我们应该始终关注的经济增长动力。但与大型企业相比,中小企业规模
4、小结构简单、适应性强,但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱,这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题,当前我国中小企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题,并隐含着大量的坏账损失,影响了企业整体资产质量,导致企业虚盈实亏。根据有关部门统计,中小企业应收账款占用资金居高不下,很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重,造成许多企业应收账款长期挂帐,难以收回,已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析,在发达市场经济国家中,企业逾期应收账款总额一般不高于1
5、0%,而在我国,这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款,大部分已经形成实际的呆账、坏账,却长期得不到处理,已经严重影响了企业的经济效益,限制了中小企业的快速发展。因此,强化应收账款管理已经成为企业改善经营管理、应对金融危机的重要问题。三、中小企业应收账款形成的原因 (一)企业产品缺乏市场竞争力 。不论是高科技产品还是一般工业品,当前几乎都是买方市场,而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势,失去了与其它企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于其生产份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品积压。为了解决产品积压问题,企业在销售过程中不得不做出了相应的让步,采取
6、赊销的办法,使产品的应收账款从量上和时间上都增加了,随之企业应收账款多、回收困难、资金短缺等等问题就接踵而来。 (二)应收账款管理制度形同虚设 。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对,销售与核算脱节,问题不能及时暴露,一些企业应收账款居高不下账龄老化却任其发展,无人问津,对应收账款管理责任不清。 (三)缺乏对资信度的调查,企业风险意识淡薄 。为了抢占市场扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为尽快打开营销局面,在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下,采取与客户签订短期的、一定赊销额度销售合同来吸引客户,扩大市场份
7、额,于是产生了较高的账面利润,忽视了资金大量被客户拖欠占用,不能及时收回的问题。 (四)缺乏高效的内部激励机制 。在有些企业中,为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽视了产生坏账的可能性,未将应收账款纳入考核体系。因此,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款,企业没有采取有效的措施要求有关部门和经销人员全权负责追款,应收账款大量沉积下来,给企业经营带来了沉重的包袱。 四、应收账款对中小企业生产经营的潜在危害 应收账款除了能增加销售量、增强企业竞争力和减少库存、降低存货成本以及有利于建立良好的客户关系等方面外,它对企业的潜在
8、危害主要表现在以下几个方面: (一)降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步收回,而销售已告成立,势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象,影响企业资金的周转,导致企业实际经营情况被掩盖,影响企业的生产计划和销售计划。 (二)增加企业风险成本 。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则,发生赊销时的账务处理为,借记“应收账款”科目,贷记“营业收入”和“应缴税费”科目,将赊销收入全部记入当期收入。因此,本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收
9、入。根据谨慎原则,企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中,为了便于纳税,税法规定计提比例一般为3-5。如果企业应收账款大量存在,存在坏账的可能性也会随之增加,实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果,而对可能发生的损失不能充分估计。 (三)加速企业的现金流出 。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。具体表现在流转税和所得税方面的支出。 (四)影响企业的营业周期 。大量的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业的资金循环,使大部分的流动资金沉淀
10、于非生产环节,致使企业流动资金短缺,影响企业的正常生产经营。 (五)增加企业的机会成本 。首先,被应收账款占用的资金,客观上要求在经营中加速周转,得到回报,但由于应收账款的大量存在,特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失,其时间价值也相应增加。其次,因为催收应收账款,迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力,加大催收成本;同时,因为大量资金被沉淀,借款时间被延长,增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大,使得资金丧失了赢利机会,增加了资金的机会成本。 (六)影响企业的盈利状况 。按照权责发生制原则,企业发生的赊销收入也要计入当期收入,增加了企业账面利润,但是应收
11、账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备,大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账,未作坏账处理,这样,就虚增了企业的利润。五、加强对中小企业应收账款管理的几个对策(一)建立正确的盈利观念。企业要根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式,只有这样,企业才能建立属于自己的竞争优势,走差异化道路,将赊销业务稳定在安全水平。同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法,改以销售额和企业运营并重,做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,让企业进入良性的成长模式。(二)制定合理的信用政策。制定科学合理的
12、信用政策,是加强应收账款管理,提高应收账款资金效率的重要前提,应收账款赊销效果的好坏,关键依赖于企业的信用政策。因此,企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价以后,根据评价结果制定合理的信用政策,主要包括信用总量、信用标准、信用期间、现金折扣等。企业在执行科学的全面预算管理制度的同时,应根据当年的生产状况和产品销售计划、营销策略来确定赊销金额的大小和期限长短。信用标准是企业可接受的顾客最低财务实力,制定信用标准的关键在于评估顾客拖延付款甚至拒付而给企业带来坏账损失的可能性。企业要根据顾客的信用状况,在放松信用标准所增加的利润和相应增加的成本之间进行权衡,从而制定较为合理的信用标准。采用现金折
13、扣和销售折扣可以促使客户提前付款,减少应收账款的资金占用,但也会增加企业的财务负担。因此企业在选择销售策略时,应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡,应在折扣政策、信用期间,信用总量三者之间权衡,并结合企业已经建立使用的量、本、利分析管理模型,力争实现最少的折扣、最短的期限、最大的销售额来确保应收账款的风险最小,企业利润最大化。对已经采取的赊销策略实行动态管理,出现偏差及时纠正。(三)选择合适的结算方式。企业应根据客户的盈利能力,偿债能力和信用状况,选择合适的结算方式。如果客户是偿债能力强,企业效益好且守信用的,可以选择风险性大的结算方式。这样有利于双方建立起相互信任的伙伴关系
14、,扩大销售数量和网络,提高竞争能力;对于盈利差,信誉不好的企业,应选择风险小、约束力强的结算方式。另外,当企业资金闲置时,不考虑现金折扣;当企业资金紧张时,考虑现金折扣,使用多大的现金折扣取决于企业由此能增加的收益能否补偿折扣增加的成本。(四)制定切实可行的收账政策。企业收回过期账款的程度与对策就是收账政策。对于不同的客户采用不同的收账政策,企业一般要制定一套程序来催收账款,以减少风险增加利润。而收账政策的实施,会产生额外收账费用,甚至使企业信誉受到损失。因此,制定销售策略时应在收账费用和减少坏账损失之间做出权衡。针对具体问题具体分析,对企业信誉尚可,目前遇到暂时困难而不及时支付货款的情况,企业应采取灵活多样的方法,帮其渡过难关,以便能够收回货款并保持业务联系。对有实力支付而不愿支付货款的企业。应要求其制定还款计划并提供担保,确保其逐步还款,或者委托财务公司或收账代理机构进行清欠。必要时,为降低应收账款的坏账损失,可以利用法律手段捍卫企业的利益。企业应把如何加强应收账款的管理作为一项重要的管理工作,应引起各级领导的高度重视。销售部门应树立全新的营销观念加强客户信用管理,超出销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。财务部门应加强监督,对长期往来客户应建立起完善的客户资料,并对客户资料实行动态管理,及时更新,最
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