补充教材第4章借贷记账法的应用Word文档下载推荐.docx

1、二是向债 权人筹集资金。在会计核算中，企业向投资者筹集资金，就会形成实收资本、资本公积 ，从而要求对 引起投入资本发生的交易或事项进行账务处理 ；企业向债权人筹集资金 ，就会形成企业 的各种负债，从而要求对引起各种负债形成的交易或事项进行账务处理。 简言之，企业在本文稿根据张志康主编、东北财经大学出版社2017年8月出版会计学原理（第三版）第八章修改而成，主要 供贵州财经大学商务学院 20172018学年第一学期“会计学原理”课程教学作补充、辅助教材使用筹集资金的过程中涉及的交易或事项主要是两个方面 ：一是引起投入资本发生的交易或事项；二是引起各种负债形成的交易或事项。二、筹集资金主要交易或事

2、项核算应设置的账户企业在筹集资金的过程中，由于投入资本的情况较为复杂，负债的内容也较多，有一 些内容在本章后续内容中才介绍 ，另有一些内容需在专业会计教材中介绍 ，因此,这里只 简要介绍涉及实收资本、资本公积、短期借款和应付利息的账务处理需要设置的账户。（一） “实收资本”账户“实收资本”账户是一个所有者权益类账户。该账户的用途是 ：核算企业实际收到投资者投入的资本。其结构为：贷方登记实际收到投资者投入的资本和按规定将资本公 积、盈余公积转增的资本，借方登记按法定程序经批准减少的资本 ，期末贷方余额表示企业实有的资本数额，如图4-1所示。一般说来，“实收资本”账户应当按照投资者设置三 栏式明细

3、分类账户。实收资本实收资本的减少额 实收资本的增加额期末余额：实收资本的实有额图4-1 “实收资本”账户结构示意图（二） “资本公积”账户“资本公积”账户是一个所有者权益类账户。核算企业资本公积增减变动及结余情况。贷方登记因收到投资者出资额超出其在注册资本中所 占份额的部分等而增加的资本公积 ，借方登记因资本公积转增资本等而减少的资本公积期末贷方余额表示企业结余的资本公积 ，如图4-2所示。一般说来，“资本公积”账户应当设置“资本溢价”、“其他资本公积”等三栏式明细分类账户。 资本公积资本公积的减少额 资本公积的增加额资本公积的结余额图4-2 “资本公积”账户结构示意图（三） “短期借款”账户

4、“短期借款”账户是一个负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 （含一年）的各种借款的本金。其结构为 ：贷方登记借入的短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借 款本金，如图4-3所示。短期借款归还的短期借款 借入的短期借款尚未偿还的短期借款本金图4-3 “短期借款”账户结构示意图（4） “应付利息”账户“应付利息”账户是一个负债类账户。核算企业按照合同约定应当支付的利息。贷方登记发生的应当支付的利息 ，借方登记实际支付的利息期末贷方余额表示企业应付未付的利息 ，如图4-4所示。应付利息实际支付的利息 发生的应付利息应付未付的利息图4-4

5、“应付利息”账户结构示意图三、筹集资金主要交易或事项的账务处理以下举例说明企业在筹集资金的过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。【例8-1】林城市奇效中药制品公司xx年 6月份筹集资金所发生的有关交易或事项及其账务处理方法如下：业务事项1 1日，从银行取得借款100 000元存入银行。该项借款的期限为 6个月, 年利率为4.5%。这项交易或事项的会计分录如下 ：（1） 借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000业务事项2 1日，收到林城市华光科技公司投资一项专利权 ，投资合同约定的价值为 120 000 元。这项交易或事项的会计分录如下（2） 借：无形资产 120 000实收

6、资本 120 000业务事项3 3日，收到林城市甲字公司投资的载货汽车一辆 ，原价为80 000元，累计已提折旧2 800元，投资合同约定的价值为 77 000元。（3） 借：固定资产 77 000实收资本 77 000业务事项4 5日，收到林城市大康药业公司投入资金 110 000元存入银行，根据双方 投资合同约定，其中100 000元为林城市大康药业公司的出资额 ，另有10 000元为资本溢 价。借：银行存款 110 000实收资本 100 000资本公积 10 000业务事项5 18日,按规定将资本公积 90 000元、盈余公积50 000元转增资本。 这项交易或事项的会计分录如下 ：9

7、0 00050 000140 000一 600 兀。（6）借：财务费用业务事项7 30日，以银行存款支付本季度短期借款利息 这项交易或事项的会计分录如下 ：6001 050 元。1 05030 000 元。30 000（5）借：资本公积盈余公积 贷：业务事项6 30日，预提本月负担的短期借款利息 这项交易或事项的会计分录如下 ：借：银行存款业务事项8 30日,以银行存款归还到期的短期借款 这项交易或事项的会计分录如下 ：（8）借：第二节生产准备交易或事项的账务处理一、生产准备的主要交易或事项内容企业在生产经营过程中，为了生产产品、商品，必须做好各方面的生产准备工作。企 业的生产准备，最为重要的

8、是储备劳动资料 （主要是固定资产）和劳动对象（主要是原材 料）。因此，企业在生产准备的过程中涉及的交易或事项主要包括以下两个方面 ：一是以购置、接受投资者投入等方式增添固定资产的交易或事项。企业购入的固定 资产，按实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费等确定其原价 （或成本，下同），登记入账；接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定其原价记账。1 本例假设林城市奇效中药制品公司的短期借款均采用按月预提、按季结算利息的办法。 6月初，该公司的短期借款为60 000元（见表4-8）, 6月1日从银行取得短期借款 100 000元（见业务事项1），年利率均为4.5%,故本月负担的

9、短期借 款利息为：160 000 4；5%-12X1=600（元）。2 支付的第二季度短期借款利息为 ：60 000 46%T2X2+160 000 4；5%T2X1 = 1 050（元）。二是以外部采购等方式储备原材料的交易或事项。企业采购、储备各种材料 ,一方面要发生各种支出，计算确定原材料的实际采购成本 ；另一方面，企业应当根据经济合同 和结算制度等规定，与供应单位和其他有关单位结算因购买材料所应支付的款项。企业购买材料支付的款项包括买价、采购费用、进项税额等。1 材料的买价，又叫货款，是指企业购买材料时， 供应单位所开具的增值税专用发票 中所列的材料的不含税金额。2 采购费用，是指企业

10、因购买材料发生的运杂费 （含运输费、装卸搬运费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用。3 进项税额是指企业购进货物 （材料、固定资产等）、加工修理修配劳务、服务、无形资产等，按税法规定支付或负担的增值税额。按税法规定 ，增值税实行抵扣办法，即企业应纳增值税税额是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 ，也即：应纳增税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额是指企业发生商品销售等应税行为时 ，按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。由于企业购买材料支付的进项税额要用于抵扣企业应交纳的增值税 ，因此，只有材料的买价和采购费用才共同构成企业购买材料的实际采购成本

11、。应当注意的是，如果企业购买一种材料，则购买该材料发生的采购费用应当直接计 入该材料的实际采购成本；如果企业发生应由两种或两种以上材料共同负担的运杂费等 采购费用时，则应当合理确定一种分配标准 （如重量、体积、容积、买价等），将共同性采购费用分配计入各种材料的采购成本。分配共同性采购费用时，首先应当按照一定的 分配标准计算采购费用分配率，然后据以计算各种材料应分配的采购费用。例如，采用 重量为分配标准时，材料采购费用的分配方法为 ：采购费用分配率=采购费用总额购入各种材料的总重量某种材料应当分配的采购费用=该种材料的重量X采购费用分配率二、生产准备主要交易或事项核算应设置的账户企业生产准备的交

12、易或事项较为复杂，以下简要介绍其应当设置的主要账户 ：（一） “固定资产”账户“固定资产”账户是一个资产类账户。核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价 ，贷方登记减少的固定资产的原价 ，期末借方 余额表示现有固定资产的原价，如图4-5所示。 固定资产增加的固定资产的原价 减少的固定资产的原价现有固定资产的原价图4-5 “固定资产”账户结构示意图（二） “累计折旧”账户众所周知，企业拥有的固定资产由于使用磨损等原因 ，其价值必然发生减少，即发生折旧。在会计实务中，为了确定固定资产的新旧程度以满足企业管理上的特殊需要 ，要求用“固定资产”账户单独反映企业固定资产的原始价值 ，这样，固

13、定资产因使用磨损等原因而减少的价值即固定资产的折旧额就不能记入“固定资产”账户。为此 ，企业应当设置“累计折旧”账户并作为“固定资产”账户的备抵账户 ，专门用以核算企业固定资产的折旧额。“累计折旧”账户是一个资产类账户。核算企业现有固定资产因使用磨损等原因而发生的历年累计折旧额。 其结构为：贷方登记每月按规定从有关成本、费用中计算提取的折旧额 ，借方登记因为减少旧的固定资产而应予注销的该项固定资产 原来已计提的折旧额，期末贷方余额表示现有固定资产截至本月末止的累计折旧额 ，如图4-6所示。在会计实务中，“累计折旧”账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算， 无需设置明细分类账户。累计折旧减少旧的固定资产而应予注销的折旧额本月从成本、费用中计提的折旧额现有固定资产截至本月末止的累计折 旧额图4-6 “累计折旧”账户结构示意图月末，将“固定资产”账户借方余额（原价）减去“累计折旧”账户贷方余额（折旧额）， 其差额就是企业现有固定资产的账面净值 （折余价值）。而通过“固定资产”