关于构建与完善企业内部控制制度的探讨1Word文档格式.docx

1、一般而言，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。例如，在采购与付款业务中，应注意请购、寻价、确定供应商、验收、付款等不相容职务的分离；在销售与收款业务中，应注意销售、发货、收款、记账、信用管理等职务的分离；在工程项目控制业务中，应注意项目建议、可行性研究、项目决策相互分离及竣工决算与竣工审计相互分离；在预算控制过程中，应注意预算编制、预算审批、预算执行与预算考核岗位相互分离等等。它的核心是内部牵制，要求每项经济业务都要经过两个或两个以上

2、的人员或部门进行处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。2、文件记录控制。健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：1）建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。2）建立全体财会人员岗位说明书。其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等等。3）业务程序手册。企业和业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后道作业环节是什么。4）统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是选项，因此，从企业内部

3、管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核。5）凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码。6）统一会计科目。以国家统一的一级会计科目为基础。3、授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可以分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权利、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：1）授权批准的范围。通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；2）授权批准的层次。应根据经济活动

4、的重要性和金额大小确定不同的授权批准的层次，从而保证各管理层次有权亦有责；3）授权批准的责任。应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；4）授权批准的程序。应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生。例如，在销售与收款业务中，应明确审批人员、经办人员的职责范围和工作要求，XX的人员不得经办销售与收款事宜，金额较大或情况特殊的销售业务及特殊信用条件应实行集体决策；在采购与付款业务中，应明确规定审批人员的审批权限，并严禁审批人员越权审批和XX的人员办理采购与付款业务，对于重要的和技术性较强的采购业务

5、应组织专家进行可行性研究，并实行集体决策和审批等等。4、预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。从某种意义上讲，预算控制也是对企业经营活动进行规划的授权批准控制。例如，按照企业的经营目标将各项任务细化，形成以货币表现的各种指标，包括期初期末存货预算、物资采购预算、生产预算、销售预算、费用预算、工程项目预算、筹资预算、投资预算等等。加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，规范预算的编制、审定、下达和执行程序

6、，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实到内部管理的最高层，由其进行决策、指挥、协调和预算执行的考核工作。预算的执行由各预算单位组织实施，并辅之以对等的责、权、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行。5、风险防范控制。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：1）筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。2）投资风险评估。企业对各种债权

7、投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。3）信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。4）合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。6、职工素质控制。职工素质的高低

8、程度往往决定内部控制的成效。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制要建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；还要定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；对重要岗位员工应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现工作中存在的错误和舞弊情况。7、财产保全控制。企业的各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保证资产的安全。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述

9、的财产保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：1）限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近的对象包括限制接近现金、其他易变现资产、存货等等。2）定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。3）记录保护。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前电算化会计信息系统处理时尤有重要。4）财

10、产保险。通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。5）财产记录监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，应改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。8、内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简来做。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内

11、容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：1）资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。2）经营分析报告。3）费用分析报告。4）资产分析报告。5）投资分析报告。6）财务分析报告等等。三、企业内部控制制度的完善企业在建立了内部控制制度之后，应该对其进行强化和不断完善，这不仅是国家法律法规的要求，也是企业追求效益的要求。企业的效益，一是生产出效益，二是管理出效益，加强企业内部控制能给企业减少财务浪费和舞弊，消除不必要的安全隐患。完善企业内部控制制度应从以下五个方面着手。1、建立健全内部会计控制制度。按照会计法规的规定，合理设置会计

12、工作机构、岗位，合理划分职责、权限，做到账物分管，确立管钱、管物、管账人员的相互制约关系。通过建立“分权”的内控制度，形成业务经办人员之间的相互监督关系。在一般情况下，对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的收支等经济业务，规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，以起到相互控制的作用。同时，建立科学的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人事制度，制定严格的个人收入和工作业绩挂钩的薪酬制度，并做到考核及时、奖罚到位。2、加强人员素质控制。企业的一切制度都是靠人来执行，要保证内部控制制度所采取的方法、措施和程序有效，先要保证人员的素质与其

13、所承担的职务相适应。内部控制是一项专业性很强的工作，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、法律、信息、生产等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时，内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要从事内部控制的人有相应的组织、指挥和协调工作能力。因此，只有经过专业训练的人才能从事内部控制工作，不具备专业素质的人从事内部控制只能使内部控制制度形同虚设或偏离制度本身，导致内部控制失灵。所以建立一支高素质的专业队伍，对提高企业内部控制的效率和效果是非常必要的。3、正确把握授权的度。企业经营管理是一个复杂的系统工程，要保证这个系统的正

14、常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权利的量度界定是关键一环。这就要求严格按照现代企业制度的要求，建立有效的公司治理结构。在股东大会、董事会、监事会和经理层之间，合理分配权限、公平分配利益，并明确各自职责，建立有效的激励、监督和约束机制以及符合公司发展需要的组织结构和运行机制。主要包括民主透明的决策程序和管理议事规则，高效严谨的执行系统以及健全有效的内部监督和反馈系统。4、实行会计委派制或岗位轮换制。目前，会计委派制已在全国行政机关等单位中实行，许多地市财政局纷纷成立会计管理局，会计人员由当地会计管理局或上级主管部门委派，其人事管理、工资待遇、劳保福利均由委派部门负责。由于会计人员与单位之间没有任何经济利益关系，大大减少了会计人员受自身利益等因素的限制而出现的一些违规行为。尚未实行会计委派制的一些企业，特别是国有大型企业、股份制企业应实行内部会计人员或相关人员岗位轮换制度，至少一年轮换一次；二级机构的领导也应实行流动制，行政一把手两三年就调换一个单位，这样就能有效地控制相关人员之间、相关人员与单位领导之间串通舞弊的发生。5、发挥内部审计与外部审计的结合效用。