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1、二一年月 1 摘要 （1） 关键词 （1） 一、企业内部会计控制的意义 （1） （一）内部会计控制的含义 （1） （二）建立和完善内部会计控制的必要性 （2） 二、联通公司简介 （2） （一）公司简介 （2） （二）公司概况 （2） 三、我国目前通信公司的内部会计控制概况 （3） 四、联通公司内部会计控制的现状 （4） 五、联通公司存在的问题及影响 （5） 六、联通公司内部会计控制存在问题的对策 （6） 七、联通公司对我国其他通信公司企业内部控制产生的启示 （8） 八、结束语 （8） 九、参考文献 （8） 联通公司内部会计控制存在的问题及思考 【摘要】 随着市场经济的发展和公司治理的需要,以及

2、为满足资本市场对加强公司管理、信息披露和保护投资者利益的要求,我国通信运营商都在逐步完善具有自身业务特点的企业内部会计控制体系。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制。其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督,强化内部内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在以联通公司为例的基础上,分析了目前我国通信行业内部会计控制的概况,企业内部会计控制对企业的意义,以及联通公司目前内部会计控制所存在的问题,并提出了加强和改进内部会计控制应当采取的措施。 【关键词】中国联通;内部会计控制;内部会

3、计控制意义;在市场经济不断发展的大潮中,只有建立完善的内部会计控制制度和有效的运行机制,才能保证目标的实现,在激烈的市场竞争和复杂的局面中立于不败之地。加强会计内部控制,完善内控制度建设时进一步深化经济体制改革的需要,是市场经济条件下增强企业竞争实力,提高企业经营竞争力的必要机制。一、企业内部会计控制意义 （一）内部会计控制的含义 内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成,一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整

4、性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确实施的有效程序。（二）建立和完善内部会计控制的必要性 1、建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说,其最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值的目标,而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言,内部会计控制制度也是其履行受托经济责任,实现企业目标的 重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,既能够规范经营者的行为,也能够促使所有者建立

5、一种科学合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。2、建立和完善内部会计控制是落实会计法等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,加强企业的会计控制,提高会计信息的相关性和可靠性,我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则,正在实施的新的会计法明确要求各单位必须加强内部会计控制,建立健全内部会计控制制度,以保证会计信息的真实性与合法性。可见,建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。3、建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会

6、生产力的发展和科学技术的进步,信息技术高度发展,全球经济一体化的进程加速,我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争,这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度,提高经营管理的效率和效果,以便在激烈的国际竞争中立于不败之地,并与国际惯例接轨。因此,从长远发展来看,建立内部会计控制制度也是一种必然选择。二、联通公司简介 （一）公司简介 中国联合网络通信集团有限公司（简称中国联通）是2009年1月6日经国务院批准在原中国网通（成立于1999年10月22日）和原中国联通（即中国联通通信有限公司,成立于1994年7月19日）基础上合并成立的国有控股的特大型电信企业。中国联通在

7、中国大陆31个省（自治区、直辖市）和境外多个国家和地区设有分支机构,控股公司是中国唯一一家在香港、纽约、上海三地上市的电信运营企业。截至2009年10月末,公司资产总额为5043亿元,员工总数为45.7万人。2009年福布斯全球2000强上市公司榜中,中国联通列第351位,在全球电信运营商中排名第19位。2012年财富世界500强排行榜中排名第333位。中国联通拥有覆盖全国、通达世界的现代通信网络,主要经营:固定通信业务, 移动通信业务,国内、国际通信设施服务业务,卫星国际专线业务、数据通信业务、网络接入业务和各类电信增值业务,与通信信息业务相关的系统集成业务等。2009年1月7日,中国联通获

8、得了WCDMA制式的3G牌照。（二）公司概况 中国联通正在加快移动通信网络建设步伐,加大固定宽带网络建设力度,积极推进固定和移动网络的宽带化,为广大用户提供全方位、高品质的宽带通信和信息服务。面向未来,中国联通将坚持以市场为导向、以客户为中心,以宽带移动互联网业务为重点,进一步加大发展力度、拓宽发展领域、提升服务水平,全面增强综合竞争力和可持续发展能力,努力建设成为国际领先的宽带通信和信息服务提供商。面对全球电信业创新转型和中国深入推进信息化与工业化融合带来的新机遇和新挑战,中国联通将充分发挥融合重组后的独特优势,以全业务经营和3G发展为引擎,坚持以用户为中心,加强技术、业务、服务和管理创新,

9、不断提升综合实力和核心竞争力,全面满足广大用户的信息服务需求,致力于成为信息生活的创新服务领导者,在国民经济和社会信息化进程中发挥主力军作用。三、我国目前通信公司的内部会计控制概况 由于是通信公司,也是俗称的通信运营商,他们基本上都具有有以下几种特征:1、联网运行,统一结算。由于电信网络具有互联互通的特性,通信企业对各种业务的开发和不一样的网络之间的连通都是互通的,所以必将会产生一定的成本,比如互联网的连接成本、连接设施成本及其所产生的初始成本。而且大多数通信企业的业务和生产都会涉及到省、市各级别运营商联合运行,所以其结算业务必须具有统一的规范和要求。2、生产和销售的一致性。正常来说,通信企业

10、在为客户提供服务时,都会同步的取得相应的销售收入,因此,应考虑将收入实现过程的内部控制向前移动。比如说,对信用不良客户进行花费额度的控制,对客户资料有针对性的审计核查和及时记录在案,对某些个别业务实行预付费制度,加强清缴力度。3、成本控制环节薄弱。导致目前我国的通信企业成本控制环节薄弱,主要是因 为我国的通信企业缺乏透明的成本核算和完善的监督机制,长期的垄断体制使得成本核算的基础薄弱,即使是上市公司也缺乏详细精确地成本控制体系。4、资金的监控力度不足。纵观我国的通信企业,他们现在的资金回笼方式主要是通过向与他们合作的代理商来进行客户化肥的回收,这种模式与金融渠道资金回收的方式相比较存在着较大的

11、风险。造成财务会计信息与实际经营投资脱节主要是由于通信企业的业务变动较快,工程投资要求紧迫。基于通信公司的这四个特征很清楚的反应出,目前我国的通信公司的内部会计控制制度还是存在着很多的问题。公司在执行上面缺乏很好的执行力,这样常常会导致信息流通不够顺畅,职责分工不够明确。同时通信公司作为一个服务行业,从几个通信公司被客户投诉的案例或管理中的缺陷不难发现企业的内部审计作用发挥的不完全。所以我们更应该制定严格内部会计控制制度,比如,相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。四、联通公司内部会计控制的现状 目前的联通公司,从

12、2004年开始,按照COSO框架的要求完善公司的内部控制制度,围绕经营效果和效率、财务报告真实性、遵从法律法规三个目标,建立了一套内部控制制度、管控机制以及控制责任体系,尤其是建立了一套高效的、健全的内部控制环境体系。2009年的内部控制系统主要包括资本性支出、收入、成本费用、资金资产、财务及信息披露和其他共性部分六大模块。根据通信公司以上的特点和中国联通的特殊性,内部会计控制的控制环境对联通公司显得尤为重要。但在中国联通2012年的年报中,联通公司的内部会计控制环境仍然存在着很大的缺陷:如相关经办人员缺乏职业道德,不讲诚信、存在故意舞弊行为,举报机制不健全,问题难以向上级反映,责任追究制度不

13、健全,监督机制不见全,相关部门不能及时发现问题,等到相关审计部门检查后,问题真相才败露。内部会计控制环境是直接造成内部会计控制的形式和内容差异的根本原因。对于现在的联通公司来讲,不是没有建立相应的控制系统,而是由于存在内部会计控制环境中的缺陷导致会计控制系统和管理控制系统失效。中国联通作为通信运营企业,具有技术密集和资产密集型企业的典型特征,资本性支出占企业经营活动的很大比例,而资本性支出流程长、风险点多、控制 风险高的特征,历来都是内部评审、外部审计的重中之重。中国联通为解决资本性支出流程长、风险点多、控制风险高的问题,陆续制定和完善了与资本性支出相关的各项管理制度和规范,基本上确保了与资本

14、性支出相关的各个财务管理环节都能够有严密的内部会计控制流程做保证,使得公司的资本性支出管理逐步走上了规范化、标准化、程序化的轨道。但制定的制度要在现实生活中实践起来往往都不尽如人意,作为服务行业的联通公司来说,他们服务质量的好坏,关系到联通公司的发展,联通公司早前就制订了一整套对员工的工作的统一标准,还有对解决一系列问题的一套流程和方法,在解决问题和职责分工方面都有着明确的规定,例如对于顾客反映的问题应该在几个工作内给予顾客答复;不同情况的问题应该通过哪些人员来解决问题,有明确的分工和责任机制等。在联通公司中,他们也非常的重视内部会计控制的执行能力。联通公司目前拥有完善的详尽的企业内部会计控制

15、手册、实施细则,从而达到强化内部会计控制执行能力的作用。在联通公司会经常安排员工到不同的地点进行为期几天的培训,然后通过不同形式的测试来检测员工们对于手册和细则的理解程度和在实践中的运用情况。联通对于公司的内部审计也是联通公司现在非常注重的一项,内部审计是企业自身的一种独立的评价体系,并对企业的一切经济活动进行审查和评价,对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。目前的联通公司内部审计缺乏独立性,内部审计人员素质不高,对内部审计作用缺乏应有的重视,限制了内部审计工作的开展。五、联通公司内部会计控制存在的问题及影响 （一）内部控制环境较差与约束环境不到位,制约了内部控制的建设进程 目前,联通公司存在着治理结构中所有者定位不清的问题,难以形成所有者和经营者两者之间相互之间有效的监督机制。造成这种问题的原因,主要有以下原因:外部监督缺乏力度;实施内部控制的压力不足;对内部会计控制的重要性缺乏认识;管理者素质需要进一步的提高;管理者对内部会计控制解不正确;认为内部会计控制是财务人员的事,与自己无关,因此不够重视,也造成了内部会计控制环境不到位由于业务流程管理与部门人