自考基础会计学第八章.pot资料文档下载

1、保证结算制度的贯彻执行；4.促进财产物资的有效使用。促进财产物资的有效使用。有关法规规定：会计法会计法 第十七条第十七条 财务会计报告条例财务会计报告条例 第二十第二十条条 会计基础工作规会计基础工作规范范 第六十三条第六十三条 各单位应当各单位应当定期定期将会计账将会计账簿记录与实物、款项及有簿记录与实物、款项及有关资料关资料相互核对相互核对，保证会，保证会计账簿记录与实物、款项计账簿记录与实物、款项的实有数额相符的实有数额相符。企业在编制企业在编制年度财务报年度财务报告前告前，应当按下列规定，应当按下列规定，全面清查全面清查资产，核实资产，核实债务债务。各单位应当各单位应当定期定期对会计账

2、簿记录对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个金、有价证券、往来单位或者个人等进行人等进行相互核对相互核对，保证账证相，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账符、账账相符、账实相符。对账工作工作每年至少进行一次每年至少进行一次。二、二、财产清查的种类 三、三、财产清查的一般程序财产清查的一般程序1、成立清查小组、成立清查小组 2、业务准备工作、业务准备工作 3、实施财产清查、实施财产清查 盘点结束之后，要根据盘点结果填制盘点结束之后，要根据盘点结果填制“盘存单”，然后填制“实存账存对比表”据以“盘存单”，然后填制“实存账存对比表”据以确

3、定账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记确定账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应的处理。录，分析差异原因，做出相应的处理。注意：相关的人员要在现场；财产清查要填注意：财产清查要填制的表格有哪些。制的表格有哪些。第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查方法：实地盘点法 通过实地逐一点数或用计量通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。器具确定实存数量的一种常用方法。盘点过程中不能用“白条”盘点过程中不能用“白条”抵库，也不能用不具有法律效力的借条、抵库，也不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。收据等抵充库存现金。库存现金

4、的清查库存现金的清查现金明细账现金明细账现金现金盘存单；实存账存对比表盘存单；实存账存对比表调整账簿记录调整账簿记录实地盘点法实地盘点法 有差额现金盘点之后，应根据盘点的结果及与现金日现金盘点之后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章。表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章。“库存现金盘点报告表”同时具有“盘存单”库存现金盘点报告表”同时具有“盘存单”“实存账存对比表”的作用“实存账存对比表”的作用重要的原重要的原始凭证始凭证（二）银行存款的清查方法方法：企业与开户银行核对账目，即将企业银行存款

5、日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。余额不符原因余额不符原因企业或银企业或银行记账有行记账有误误未达账项未达账项企业已收款入账，银行未收款入账企业已付款入账，银行未付款入账银行已收款入账，企业未收款入账银行已付款入账，企业未付款入账错记、重记或者漏记企业在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果存在，应编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调整，然后在确定企业与银行双方记账是否一致，对方的账面余额是否相符。如果调整之后双方余额仍不等，则可能存在某一方记账有误。银行存款余额调节表的编制采用补记法，即在企业银行存款日记账余额与银行对账单余额的基础上，加上对方已

6、收、本单位未收款；减去对方已付、本单位未付款。1.银行对帐单余额企收银未收企付银未付银行对帐单余额企收银未收企付银未付 银行对账单调节后余额；银行对账单调节后余额；2.企业银行存款科目余额银收企未收银付企未企业银行存款科目余额银收企未收银付企未付企业银行存款科目调节后余额；付企业银行存款科目调节后余额；3.银行对账单调节后余额银行存款科目调节后余银行对账单调节后余额银行存款科目调节后余额额根据编制“银行存款余额调节表”进行调节，所得根据编制“银行存款余额调节表”进行调节，所得到的调节后余额，也是企业可以实际动用的款项，到的调节后余额，也是企业可以实际动用的款项，但是只起对账的作用，不能进行账务

7、处理。但是只起对账的作用，不能进行账务处理。例：某企业 4 月银行存款日记帐余额 840200 元，银行对账单余额 857000 元，经查有以下几笔未达账项和错账（1）委托银行收款 58000 元银行入账，企业未入（2）企业销售收入 55000 元，已存入银行，而银行尚未列入账单（3）银行借款利息 3000 元，银行已划转，企业尚未入账（4）企业购买材料 15000 元，已签发转账支票，而银行尚未入对账单（5）企业签发转账支票支付水电费 6800 元，对账单记载准确，而企业日记账中误记成 8600 元银行存款余额调节表银行存款余额调节表2012 年年 4 月月 31 日 单位：元日 单位：元项

8、目金额项目金额企业银行存款日记账余额+银收企未收银付企未付+少记的金额840200+580003000+1800银行对账单余额+企收银未收企付银未付857000+55000-15000897000897000二、债权债务的清查方法方法：发函询证方法，即通过向对方单位发函查询以核对账目的方法进行清查。“往来款项对账单”一式两联，其中一联作为回联单，发送至各往来单位查询核对。三、实物财产的清查方法三、实物财产的清查方法实物财产是指具有实物形态的各种资产，包括原材料、在产品、产成品等各项存货和固定资产等。实物财产清查的重要环节是确定实物财产的账面结存数量、结存余额及其实存数量和金额，以确定实物财产的

9、实存和账存是否相符。永续盘存制实地盘存制实地盘点法技术推算法盘点实物财产的方法存货盘存制度永续盘存制永续盘存制 又称“账面盘存制”。又称“账面盘存制”。它是指根据账簿记录计算期末存货账面它是指根据账簿记录计算期末存货账面结存数量的一种盘存方法。结存数量的一种盘存方法。需按实物财产的项目设置数量金额式需按实物财产的项目设置数量金额式明细账并详细连续记录，以便及时地反映各项实物明细账并详细连续记录，以便及时地反映各项实物财产的收入、发出和结存的情况。财产的收入、发出和结存的情况。公式：期末账面结存数期末账面结存数 =期初账面结存数期初账面结存数+本期增加数本期增加数本期减少本期减少数数优点：是有利

10、于加强对实物财产的管理优点：是有利于加强对实物财产的管理 不足：日常的工作量较大，根据会计凭证登记，不足：日常的工作量较大，根据会计凭证登记，可能产生账实不符的情况。可能产生账实不符的情况。实地盘存制实地盘存制 “定期盘存制”、以存计销制、依存计耗定期盘存制”、以存计销制、依存计耗制制 指在会计期末，通过实地盘点来确定存货指在会计期末，通过实地盘点来确定存货的实存数，并将其作为账面结存数量的一种盘存方的实存数，并将其作为账面结存数量的一种盘存方法。法。本期减少数公式：本期减少数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期期末实际结存数 末实际结存数 账面结存金额账面结存金额=账面结存数量账

11、面结存数量 x 存货存货单价单价.优点：实地盘存制可以简化日常工作优点：实地盘存制可以简化日常工作 缺点：不能随时反映库存财产物资的发出结存情缺点：不能随时反映库存财产物资的发出结存情况况,也不利于加强财产物资的管理、控制和监督。也不利于加强财产物资的管理、控制和监督。在实物财产存放现场通过逐在实物财产存放现场通过逐一清点数量或用计量仪器确一清点数量或用计量仪器确定实存数量的一种方法。定实存数量的一种方法。原材料、产成品、机器设备适用范围广，要求严格，适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量数字准确可靠，清查质量高。高。工作量大实地盘点法实地盘点法利用技术方法，如量方计尺利用技术方法，如量

12、方计尺等来推算实物财产的实存数等来推算实物财产的实存数量的一种方法。量的一种方法。大量成堆难以逐一清点的材料物资技术推算法技术推算法对实物财产进行盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。盘点结果要如实登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。盘存单盘存单单位名称：盘点时间：单位名称：编号：财产类别：存放地点：编 号名 称规格型号计 量 单 位实存数量单 价金 额备 注盘点人签章：保管人签章：盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数与账面结存数相核对，当发现某些实物财产账实不符时，应填制“实存账存对比表”，确定实物财产盘盈盘亏的数额。结果：盘盈：当实存数大于

13、账面结存数时。盘亏：当实存数小于账面结存数时。毁损：实存数虽与账存数一致，但实存的实物财产有质量问题，不能按正常的财产使用时。实存账存对比表实存账存对比表单位名称 年 月 日单位名称 年 月 日序号名称规格型号计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额金额合计单位负责人签章：填表人签章：第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序财产清查的三种结果：财产清查的三种结果：1 1、实存数等于账存数，账实相符。、实存数等于账存数，账实相符。2 2、实存数小于存账数，即盘亏。、实存数小于存账数，即盘亏。3 3、实存数大于账存数，即盘盈。、

14、实存数大于账存数，即盘盈。步骤：I.I.核准数字，查明原因核准数字，查明原因分析原因，明确经济责任分析原因，明确经济责任II.II.调整账簿，做到账实相符调整账簿，做到账实相符根据“库存现金盘点报根据“库存现金盘点报告表”“实存账存对比表”查实的财产盘盈盘亏或毁告表”“实存账存对比表”查实的财产盘盈盘亏或毁损的数据资料，编制记账凭证，调整有关账簿记录。损的数据资料，编制记账凭证，调整有关账簿记录。III.III.经批准，进行账务处理经批准，进行账务处理编制记账凭证，登记有编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任人个人原因造成的损失。关账簿，并追回由于责任人个人原因造成的损失。二、财产清查结果

15、核算设置的账户二、财产清查结果核算设置的账户 待 处 理 财 产 损 溢 1.待处理财产盘亏或毁损 待处理财产盘亏或毁损 1.待处理财产盘盈待处理财产盘盈数数 2.转销待处理财产盘盈数 转销待处理财产盘盈数 2.转销财产盘亏或转销财产盘亏或毁损 毁损 余余:净盘亏净盘亏（转销前转销前）余余:净盘盈净盘盈（转销前转销前）在该账户下设“待处理流动资产 损溢”和“待处在该账户下设“待处理流动资产 损溢”和“待处理固定资产 损溢”两个明细账户。理固定资产 损溢”两个明细账户。注：企业会计制度企业会计制度规定，盘盈、盘亏和毁损规定，盘盈、盘亏和毁损的存货、固定资产等经股东大会或董事会，或的存货、固定资产等经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在结账前尚未经批准的，结账前处理完毕。如在结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先进行处理，并在应在对外提