1、 52号公告规定:美国公司必须采用现行汇率法将以外币表示的资产负债折算成以美元表示的资产和负债,收益上的所有外币收入和费用项目以会计期间的加权平均汇率折算。FASB-52中最重要的一点是允许汇兑损益从母公司资产负债表中作为一个单独的权益账户进行累计,不再影响当期损益,进行累计的独立账户成为“累积折算调整”(CTA)。 此外,FASB-52规定,如果国际公司国外子公司所在地遭遇高通货膨胀,即三年内的累积通货膨胀率达到100%,在合并财务报表时要用时态法对使用当地货币记账的子公司财务报表重新计量。这样可以防止那些采用历史成本计价的大额资产负债项目在按现时汇率折算成报告货币时,价值巨额膨胀。5简述我
2、国新会计准则中规定的外币报表折算方法。在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企业会计期间和会计政策相一致,根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币的财务报表,再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算:(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。 (2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 (3)产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
3、 即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,及银行买入价或卖出价折算。即期近似汇率:按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常是指当期平均汇率或者加权平均汇率等。6美国福特汽车公司在墨西哥的子公司福特墨西哥2011年初资产负债情况如下:资产(百万墨西哥比索)金额负债(百万墨西哥比索)现金应收账款存货固定资产净值总资产1 00050 00032 000111 000194 000流动负债长期负债权益负债权益总和47 00012 000135 0002011年1月1日的外汇汇率为1美元=8 0
4、00墨西哥比索,则: (1)如果2011年12月31日汇率变为1美元=12 000墨西哥比索,则按照现行汇率法,福特墨西哥公司的折算损益是多少? (2)如果墨西哥福特公司可以筹集到150亿墨西哥比索的资金用来向母公司支付股利,则这一措施对折算风险有何影响?如果用这些贷款增加现金头寸,对折算风险又有何影响? (1)根据现行汇率法,除普通股股东权益账户按历史汇率进行折算,其他资产负债表项目都采用现行汇率进行折算。 净受险资产为135 000百万墨西哥比索, 折算损益=135 000/12 000-135 000/8 000=-5.625百万美元 (2)若筹集到150亿墨西哥比索支付股利,则净受险资
5、产为120 000百万墨西哥比索,折算损益=120 000/12 000-120 000/8 000=-5百万美元,这一措施减少了折算风险; 若增加现金头寸,则净受险资产为150 000百万墨西哥比索,折算损益=150 000/12 000-150 000/8 000=-6.25百万美元,这样增加了折算风险。7美国母公司Centralia公司在墨西哥和西班牙有两家全资子公司,2011年末母公司及两家子公司的资产负债表如下:Centralia母公司及其墨西哥和西班牙子公司年末合并资产负债表 2011年12月31日 单位:1 000货币单位Centralia母公司(美元)墨西哥子公司(比索)西班牙
6、子公司(欧元)资产对墨西哥子公司的投资对西班牙子公司的投资净固定资产负债与所有者权益应付账款应付票据普通股留存收益负债与所有者权益合计9501 7503 0002 2001 6609 00018 5601 8007 1103 5003 9506 00015 00046 00076 00010 00017 00027 00016 0008251 0451 6504 4007 9201 3641 2103 5201 320506注1:母公司在一家加拿大银行有20万加元的存款,按汇率1美元=1.33加元折算,该项目在母公司账簿上的报告价值为15万美元;注2:墨西哥子公司欠母公司300万墨西哥比索,按
7、现时汇率1美元=10比索折算,母公司账簿上的应收账款为30万美元。注3:母公司对墨西哥子公司的投资为220万美元,按现时汇率换成比索为2 200万比索,这等于墨西哥子公司的普通股权益1 600万比索取和留存收益600万比索之和;母公司对西班牙子公司的投资166万美元,按现时汇率1美元=1.1欧元折算成为1 826 000欧元,等于西班牙子公司的普通股权益132万欧元和留存收益506 000欧元之和;注4:西班牙子公司应付账款1 364 000欧元中包含有瑞士银行法郎应付账款375 000瑞士法郎,按现时汇率1欧元=1.3 636瑞士法郎换算成275 000欧元,即西班牙子公司还包含其他应付账款
8、935 000欧元。母公司的报告货币是美元,墨西哥子公司的职能货币是墨西哥比索,西班牙子公司的职能货币是欧元,初始汇率为1美元=1.33加拿大元=10墨西哥比索=1.1欧元=1.5瑞士法郎。 (1)如果2011年12月31日的即期汇率和初始汇率相同,请编制合并后的资产负债表。 (2)编制Centralia母公司及其墨西哥子公司和西班牙子公司的风险折算报告。 (3)如果2011年12月31日欧元发生了贬值,从1美元=1.1欧元变为1美元=1.178欧元,而美元与其他货币汇率保持不变,请编制合并后的资产负债表。(1)合并资产负债表负债与所有者权益 1 4503 0009 0001 8002 200
9、7 1103 5003 9506009001 5004 6007001 7002 7007504 0001 2401 1003 2002 3003 3006 00017 60029 2003 7405 00013 010(2)加元墨西哥比索欧元瑞士法郎风险暴露资产风险暴露负债风险暴露净额2007 0001 7002 70051 00025 0006 0941 8262 3003 30017 60029 2003 7405 00013 010(3)累计折算调整1 4501 5004 6008871 4003 7351 1581 0272 9882 2503 2375 90017 33528 7223 6584 92712 798-1118. 在面对三种外汇风险时,国际公司通常如何考虑规避三种风险的先后次序。 国际公司首先要确保规避营运风险,其次再考虑交易风险与会计风险。 营运风险比交易风险对公司的长远发展重要得多。通常情况下,交易风险是由已签订合同的交易所引起,会直接在财务报表上反
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