第二章货币资金的核算教案Word格式.docx

1、2.1 库 存 现 金.组织教学.复习提问.出示本节教学目标.教学过程2.1.1 现金管理的内容现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证；狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币。我国会计界所界定的现金概念，通常指狭义的现金即库存现金，即指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金。其目的是为了满足企业的日常的零星开支。在企业所拥有的资产中，现金的流动性最强。现金不仅具有普遍的可接收性和流动频繁的特点，而且极易发生差错或被挪用、侵吞、盗窃。因此，企业必须加强现金的管理和内部控制。 我国对各企事业单位的现金使用作了管理规定，要求各企事业单

2、位必须按照这些规定使用和保管现金。1 现金的使用范围 企业、单位在经济往来中的结算业务，直接用现金收付的叫现金结算。为了保障国家的现金流通秩序，维护金融安全，国务院颁发了现金管理暂行条例，中国人民银行也颁布了现金管理实施办法，企业可在下列范围内使用现金：（ 1 ）职工工资、津贴。（ 2 ）个人劳务报酬。（ 3 ）根据国家规定发给个人的各种奖金。（ 4 ）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（ 5 ）向个人收购的农副产品和其他物资的价款。（ 6 ）出差人员必须随身携带的差旅费。（ 7 ）中国人民银行规定结算起点（ 1000 元）以下的零星支出。（ 8 ）中国人民银行确定的需要支付现

3、金的其他支出。超出上述范围的一切经济往来，企业都应通过开户银行予以结算即转账结算。转账结算与现金结算具有同等效力。企业购买国家规定的专控商品，须采取转账方式，不得以现金结算。2 库存现金限额 为了加强企业现金的日常收支管理，企业应严格控制库存现金的限额，一般为企业 3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金。边远地区和交通不便地区的企业的库存现金限额，可以多于 5 天，但不得超过 15 天的日常零星开支。企业必须严格遵守核定的库存现金限额，超过限额的现金，应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。3 现金日常收支的管理 企业在办理有关现金收支业务时，应当依照下列规定进

4、行办理：（ 1 ） 企业现金收入的主要来源，是零售商品的销售收入，各种业务收入以及其他的零星收入。 企业现金收入应当于当日送存银行，当日送存确有困难的由银行确定时间。企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金（即坐支）。（ 2 ）企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途。由本单位财会部门负责人签字，经过开户银行审核后，予以支付现金。（ 3 ）企业不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库存”；不准谎报用途套取现金；不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。（ 4 ） 出

5、纳人员应期编制 “现金收入报表”，反映本企业收入款项情况。定期编制“现金支出报表”，可按照各项费用分类反映，也可按部门分类反映费用支出，通过现金支出管理加强费用管理。4 企业现金的内部控制制度 （ 1 ）现金的内部控制。一个有效的内部控制制度，不允许由单独一人自始自终地操纵和处理一笔业务的全过程，必须在各个独立的部门之间有明确、合理的分工。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责，经营现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。（ 2 ） 企业的所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，方

6、可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收款或付款凭证并要在原始凭证盖上“现金收讫”与“现金付讫”章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。（ 3 ）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳人员工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。2.1.2 现金收付业务的核算 1 现金收付业务的总分类核算 库存现金收付的核算包括总分类核算和明细分类核算。企业为核算库存现金的收入、支

7、出和结存情况，应设置“现金”科目。“现金”科目属于资产类，借方登记现金收入的金额；贷方登记现金支出的金额；期末借方余额表示企业实际持有的库存现金。现金总账 由负责总账的财会人员进行总分类核算。 可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支量较大， 为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用科目汇总表或汇总记账凭证的核算形式，根据科目汇总表或汇总收付款凭证定期或月终登记。企业收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记相关科目。支出现金时，借记相关科目，贷记“库存现金”科目。 例2.1 某企业2003年4月发生了部分先进收付业务，请编制会计分录。企业应作会计分录如下：（ 1 ）

8、 4 月 14 日，企业行政管理部门报销办公用品费 700 元。借：管理费用 700贷： 库存现金 700（ 2 ） 4 月 14 日，采购员张力外出采购，预借差旅费 2000 元。 其他应收款张力 2000 库存现金 2000（ 3 ） 4 月 16 日，张力出差回来，经审核，报销差旅费 1800 元。库存现金 200管理费用 1800 其他应收款张力20002 现金收付业务的明细分类核算 为了加强对现金的管理与核算，系统地了解现金收付的动态，企业库存现金的收付业务除了要进行总分类核算外，还要进行明细分类核算。设置“现金日记账”，并由出纳员每日根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序

9、，逐日逐笔进行登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”当月最后一天的余额与“现金”总分类账借方余额核对相符。3 定额备用金制度及其核算 现金内部控制制度要求企业必须每天将现金收入全部、及时地解交银行，又要求企业对每笔现金支出在经过严格的审批手续后用支票支付。但企业在日常经营过程中会频繁地发生小额零星支出，这些日常小额零星支出不便或不必经过逐级审核、审批及逐项签发支票的手续，根据重要性原则，可以建立定额备用金制度，以满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。采用定额备用金制度的企业，

10、一般应事先由会计部门根据实际需要提出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要。预定付给一定数额的现金，支出以后凭单据向会计部门报销。这就要求备用金在使用过程中，负责备用金的经营人员必须将其所支付事项的凭证收据、发票及各种用途的报销凭证妥善保管，以按规定间隔日期或在备用金金额不敷周转时，凭有关各种凭证向会计部门报销，补足备用金达到规定的固定金额。企业备用金的会计处理，一般可通过“备用金”科目进行，如果不单独设置“备用金”账户，可以通过“其他应收款”核算。有一次报销制和定额备用金制两种核算方法。一次报销核算时，预借差旅费时，借

11、记“其他应收款”，贷“库存现金”，报销差旅费时，借记“管理费用”、“库存现金”贷记“其他应收款”。定额备用金核算方法下，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。收回备用金时，借记“库存现金”科目；贷记“备用金”科目。 例2.2 某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。发生了下列经济业务，请编制会计分录。（ 1

12、）会计部门付给定额备用金 800 元。作会计分录为： 其他应收款 800 库存现金 800（ 2 ）采购人员支付差旅费 180 元，文具用品费 300 元，书报费 150 元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销时，其报销和补足余额的会计分录为： 管理费用 630 库存现金 630（ 3 ）假定经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该采购员持尚未报销的开支凭证 600 元和余款 200 元，到会计部门办理报销和交回备用金，会计分录为： 管理费用 600（ 4 ）如果该项备用金没有继续设置的必要，则企业可以取消该项备用金。假定最后一次报销 590 元，并将多余现金 21

13、0 元交还给出纳，应作会计分录如下： 管理费用590库存现金210备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用以记录各项零星开支。4 现金清查的核算 为了加强对出纳工作的监督，及时、准确地反映库存现金的余额，防止各种不法行为的发生，确保库存现金的安全、完整，除了须实行钱、账分管，经常核对账目外，还应该经常对库存现金进行清查，做到日清日结，保证账款相符。库存现金的清查工作应由内部审计或稽核人员进行。（ 1 ）科目设置。 为了核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，应设置“待处理财产损溢”科目，该科目属于资产类，借方登记尚待处理的 盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产的净

14、损失，以及报经批准后处理的各种盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余；贷方 登记报经批准后的 各种盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余，以及尚待处理的盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等的净损失；该科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后该科目应无余额。该科目应根据“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”设置明细科目，进行明细核算。值得注意的是，企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完

15、毕。如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。（ 2 ）账务处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余时，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理： 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于