让数字说话审计就这么简单部分Word下载.docx

1、6 存货7 待摊费用和长期待摊费用8 固定资产9 租贷1 在建工程11 无形资产12 应付账款13 预收账款14 其他应付款15 预提费用16 其他负债类科目17 收入18 成本和费用19 其他后记1 前言这本书,写的是我自己对于审计的一些理解和想法,以及听到的和经历过的一些故事,写出来的目的就是为了跟大家聊一聊天。我的理想,也就是古有聊斋志异,今有让数字说话而已。所以,这东西写得不那么正规和严谨,请不要把它当成任何形式的正式培训材料或官方意见。要是有人这么做了,就好像有书生读了聊斋后打算遇着个美貌狐仙一样,柳泉居士或者我是不打算对此负责的。我主要是通过讲故事来谈一些思想、想法和一些心得之类的

2、东西。我也会谈不少审计工作中的具体细节,但谈这些细节更多的是为了引出背后的一些想法。所以,我并不能保证审计工作中的所有细节都会谈到。西谚有云“魔鬼存在于细节中”,这话的意思是说,细节的成败很可能是能否做成某件事情的关键点。停下来问一句上一段话里,前两句话和最后一句话之间的逻辑关系你弄懂了么？懂了？懂你个头啊！我写的时候就是乱写的,你可千万别把没有逻辑的文字读出逻辑来啊！我这是在提醒你,读书的时候,要自己动脑筋想,不要轻易被人“带到沟里去”了。这里写的有些想法,是一般人不需要什么专业知识就能明白的；有的想法,则是会计审计经验丰富一些的人比较会有共鸣。我也没有认真分类哪些是简单的,哪些是复杂的。但

3、我会尽量写得浅显易懂。其实,审计没有什么复杂的,无非是一些常识的反复使用,其中用到的逻辑知识和数学知识,是初中毕业就够的。审计这个行业,难度大概介乎搞导弹的和卖茶叶蛋的之间,主要混的是个经验,当然还要有一定的思考能力。很可惜的是,在这个世界上,以及在审计行业中,这个“一定的思考能力”有时比美洲旅鼠 1 还稀缺。这本书里涉及到的会计知识不算太多,所以,不懂会计的人也可以看得懂大部分内容,尤其是那些故事。说不定,通过读这本书,你还会不知不觉地学到一些会计知识呢。还要说明的是,我在谈每个会计科目时,主要是立足于制造业企业谈的,当然这里面的理论和思想对于一般的行业也都能适用。2 审计的一些概念1 关于

4、审计的头版头条“24 年 12 月 28 日晚,被誉为中国经济界奥斯卡奖的 CCTV24 中国经济年度人物各个奖项在北京饭店揭晓。众望所归、冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华,最终获得了分量最重的年度大奖。”“24 年 6 月,在十届全国人大常委会第十次会议上,国家审计署审计长李金华提交了一份让人触目惊心的审计清单,中央一些部委赫然在榜。长达 22 页的审计报告中有 19 页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题,不仅披露了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实,还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实,

5、以及原国家电力公司领导班子决策失误造成重大损失的调查结果。“国务院国有资产监督管理委员会 24 年 1 月颁布并实施了中央企业内部审计管理暂行办法。要求国有控股公司和国有独资公司,应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求,在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成,其中主任委员应当由外部董事担任。“21 年 12 月 2 日,美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护,创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌,投资者及公司员工损失惨重,纷纷提出投诉。美国国会、司法部、

6、劳工部和证券交易委员会先后介入调查,除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外,承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎,并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。“21 年 9 月 5 日,中国证监会发布新闻指出,已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实,查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。21 年 9 月 1 日,停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌,一路狂跌。经过史无前例的 15 个连续跌停后在 1 月 8 日止住跌停。股价从停牌前的 3.79 元跌至 59 元,近 68 亿元的流通市值无形蒸发,持有银广夏股票的

7、投资者遭受重创。“22 年某月某日,两位审计师在北京某餐厅用餐时,遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样,激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道,你们是做什么的呀？两位审计师回答,我们是做审计的。这下子女演员感到很亲切了,原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。原来,女演员把审计误会成了沈记靓汤这家以汤而闻名的餐馆。“审计”,这两个字,就是这样出现在我们每天的新闻和生活中。可是,我们谁又能说清楚,什么是“审计”呢？2 什么是审计1 审计就是查问题吗一般老百姓听到“审计”这个词,可能最先联想到的,是一群穿着制服的人,紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计,更像是经济

8、犯罪调查。老百姓之所以有这种联想,大概来自于将审计师称做“经济警察”的这一未必恰当的比喻。其实大部分审计师的工作没有任何国家强制力做后盾,与“经济警察”这个词所代表的国家权威相去甚远。审计可以分为政府审计、企业内部审计和注册会计师审计三类。政府审计,就是国家审计署他们做的事情,主要是检查各级政府机构和国有企业的收支情况。国家审计署的人员可能是最像“经济警察”的一群人,做好老百姓和国家财产的“看门狗”,是他们的职责。目前这些“看门狗”的“狗王”,名叫李金华。我这可不是调侃我们国家的审计长,是他自己在接受记者采访时称自己是“看门狗”的。企业内部审计,则是企业内部设置的检查内部各部门经营管理情况的一

9、项职能。很多不太大的企业,并没有设内部审计这样一个部门,但这种检查效用其实一样存在,往往就由总经理自己,或者是经理办公室、企业管理部之类的部门来完成了。而注册会计师审计,也称独立审计,才是本书打算主要谈的内容。它是由于企业所有权与经营权的分离,以及人类道德上的普遍不健全和大脑效用的普遍不完善而产生的。这话听起来有点玄,而且肯定是所有关于审计的教科书上没这么说过的。不过我有我的严密的逻辑,你等我在下面几节慢慢道来。以上三种审计并不都是以“查问题”为主的。政府审计可能查问题的时候多一些,但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题,或者查不出大问题,也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。而独立审计

10、,很多时候并不是以查问题为主,而更像是在解一道几何证明题。企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件,要求证明的就是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。这一个证明过程,要做到证据充分、逻辑清楚才行。有时,由于证据不充分,或者不能弄清楚的疑点太多,这道题证明不了,也只能放弃。而企业内部审计,则是做不同的项目可能有不同的目的,有时是“查问题”,有时则是在做证明题。本书以后所讨论的审计,如果不是特别强调,都指的是注册会计师审计,也就是独立审计。2 审计与人性恶让我们来看看独立审计是如何产生的。随着经济的发展,企业越做越大,企业管理越来越需要专门的技巧,企业的所有者开始打算请别人来管理这个企

11、业。这可能是由于企业所有者自己并没有好的管理能力,因为这么大的企业并不是他做起来的,他只是从祖上继承下来了这个企业；也可能是由于他不想总那么忙了,想有更多的闲暇时间晒晒太阳什么的。总之,企业所有者打算请别人来做企业了,于是,他聘请了几个管理者来替他管理运营这家企业。这时,如果全人类的道德水平普遍很高,那么作为全人类一员的管理者肯定会尽心尽力来管理企业,而企业所有者也肯定信任这些管理者。如果是这样,就没有审计师什么事了。可惜,人类历史在一遍遍地提醒我们人类在道德上,不管是过去还是现在,都远不是那么健全。那么,我们现在引入人类道德不够健全这一约束条件,则推论是管理者不会必然地全心全意管理这家企业,

12、而所有者也必然不完全相信这些管理者。中国古话说“疑人不用,用人不疑”,这句话其实充满了赌徒气息,它除了用作收买人心,从而在个别关键时刻发挥一下看起来违背普遍人性和自然规律的神奇作用之外,最大的副产品就是古龙说的“你最大的敌人可能就是身边的朋友”这句名言。在现代经营管理中,“疑人不用,用人不疑”顶多作为一种战术手段鼓舞一下士气,是没有多少战略指导意义的。所以,我们可怜的企业所有者,尽管不太相信这些管理者,还是得用他们。但是,不是说企业所有者就只好这样听天由命了。他们会寻求各种手段来保护自己的利益。从逻辑上说,最好的手段就是能够完全读懂管理者脑子里想什么。可惜的是,人类的大脑目前并无这种“联网”效

13、用,除了极个别号称会心灵感应的人以外。这就是我前面说的“人类大脑效用的普遍不完善”的意思。所有者是不会死心的。他们想到的下一个办法就是自己去定期检查管理者的工作。可是,一来自己并不一定有足够的专业知识,二来自己去检查,总是站在对自己有利的立场上看问题,管理者往往不服气。那么,又能怎么办？于是就出现了独立审计,就是说请另外一批独立的、刚正的、有能力的人来检查一下管理者的工作并报告检查结果。这看起来是多么可悲的一件事啊审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上,是基于人性恶的产物。但是,也正是由于审计的出现,使得所有权和经营权的进一步的分离,使得企业越发展越大,都成为了可能。一个相反的例子是这样的在我国的广东地区,在上世纪八九十年代,有一批农民,在将土地卖给房地产开发商后,赚了一笔钱,他们就用这笔钱办了一些企业。慢慢的,他们发现自己没有经营管理的能力,就想从外面请能人来把这些企业做好做大。几年过去了,他们也请到过一些能人来帮助他们经营这些企业。但让他们失望的是,每一个来这里的经营管理能人,在做了一段时间,掌握了局面之后,都卷了一笔钱跑了。最后,这些农民决定,不再办企业了,将剩下的钱存到银行里算了。这个故事的暗淡的结尾并不是想指责管理者们的职业道德的缺乏,而是反过来证明了一种好的监督机制,例如独立审计,是